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財務處
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通知公告
財務資料
《高等學校會計制度(征求意見稿)》
2010-09-27 17:38 財務處 

附件一:

高等學校會計制度

(征求意見稿)

 

 

 

目  錄

 

第一部分  總說明

第二部分  會計科目名稱和編號

第三部分  會計科目使用說明

第四部分  財務報表格式

第五部分  財務報表編制說明

 

 

 


第一部分  總說明

 

一、為了規范高等學校會計行為,保證會計信息質量,根據《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計準則》及國家其他有關法律、行政法規,制定本制度。

二、本制度適用于中華人民共和國境內各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校。

普通中等專業學校、技工學校、成人中等專業學校依照執行。

三、高等學校會計采用權責發生制基礎。

高等學校會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。

四、高等學校應當按照下列規定運用會計科目:

(一)高等學校應當按照本制度的規定設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務報表的前提下,可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目,以及自行設置本制度規定之外的明細科目。

(二)本制度統一規定會計科目的編號,以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目,實行會計電算化。高等學校不得隨意打亂重編。

(三)高等學校在填制會計憑證、登記會計賬簿時,應當填列會計科目的名稱,或者同時填列會計科目的名稱和編號,不得只填科目編號、不填列科目名稱。

五、高等學校財務報告是反映高等學校某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用、現金流量、財政撥款收支情況等的書面文件。高等學校應當按照下列規定編制和提供財務報告:

(一)高等學校財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。會計報表和會計報表附注構成財務報表。會計報表包括資產負債表、收入費用表、現金流量表、財政撥款收支表、基建投資表以及有關附表。

(二)高等學校的財務報告分為年度財務報告和中期財務報告。以短于一個完整的會計年度的期間(如半年度、季度和月度)編制的財務報告稱為中期財務報告。年度財務報告是以整個會計年度為基礎編制的財務報告。

(三)高等學校對外提供的財務報表的內容和格式,由本制度規定。高等學校內部管理需要的財務報表由高等學校自行規定。

(四)高等學校應當根據本制度有關財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法的要求,對外提供真實、完整的財務報表。高等學校不得違反規定,隨意改變財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法,不得隨意改變本制度規定的財務報表有關數據的會計口徑。

(五)高等學校財務報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制,要做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。

(六)高等學校對外提供的財務報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設置總會計師的單位,還應當由總會計師簽名并蓋章。

六、高等學校會計機構設置、會計人員配備、會計檔案管理、內部會計監督與控制以及相關會計基礎工作等,按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》、《會計檔案管理辦法》等規定執行。

七、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋,需要變更時,由財政部修訂。

八、本制度自2011年1月1日起施行。

 


 

第二部分  會計科目名稱和編號

 

序號

科目編號

科目名稱

一級科目

二級科目

一、資產類

1

1001

 

庫存現金

2

1002

 

銀行存款

3

1011

 

零余額賬戶用款額度

4

1101

 

財政應返還額度

 

 

110101

    財政直接支付

 

 

110102

    財政授權支付

5

1111

 

應收票據

6

1112

 

應收賬款

7

1113

 

預付賬款

8

1115

 

其他應收款

9

1201

 

存 貨

10

1301

 

長期投資

 

 

130101

  股權投資

 

 

130102

債權投資

11

1401

 

固定資產

12

1402

 

累計折舊

13

1411

 

基建工程

 

 

141101

建筑安裝工程投資

 

 

141102

設備投資

 

 

141103

待攤投資

 

 

141104

其他投資

 

 

141105

預付工程款

 

 

141106

待核銷基建支出

 

 

141107

基建轉出投資

14

1412

 

在建工程

 

 

 

  修繕工程

 

 

 

設備安裝

 

 

 

  預付工程款

15

1421

 

固定資產清理

16

1501

 

無形資產

17

1502

 

累計攤銷

18

1601

 

長期待攤費用

19

1701

 

待處理財產損溢

二、負債類

20

2001

 

短期借款

21

2101

 

應繳財政款

22

2102

 

應繳稅費

23

2103

 

應繳社會保障費

24

2201

 

應付職工薪酬

 

 

220101

  應付工資(離退休費)

 

 

220102

  應付地方(部門)津貼補貼

 

 

220103

  應付其他個人收入

25

2202

 

應付票據

26

2203

 

應付賬款

27

2204

 

預收賬款

28

2206

 

其他應付款

29

2301

 

長期借款

 

 

230101

  基建借款

 

 

230102

  其他借款

30

2302

 

長期應付款

31

2401

 

代管經費

三、凈資產類

32

3001

 

長期資產占用

33

3101

 

限定性凈資產

 

 

310101

  財政撥款結轉和結余

 

 

310102

  其他項目結存

 

 

310103

  專用基金

34

3102

 

非限定性凈資產

35

3201

 

本期收入費用結轉

36

3301

 

以前年度調整

四、收入類

37

4001

 

財政補助收入

 

 

400101

  教育經費撥款

 

 

400102

  科研經費撥款

 

 

400103

其他經費撥款

38

4002

 

其他政府補助

 

 

400201

  教育經費補助

 

 

 

400202

  科研經費補助

 

 

 

400203

其他經費補助

 

39

4101

 

教育事業收入

 

 

410101

  學費收入

 

 

410102

  住宿費收入

 

 

410103

  考試考務費收入

 

 

410104

  委托培養費收入

 

 

410105

  培訓費收入

 

 

410106

  其他教育收入

40

4102

 

科研事業收入

41

4201

 

捐贈收入

42

4301

 

其他收入

五、費用類

43

5001

 

教育費用

 

 

500101

  教學費用

 

 

500102

  教輔費用

 

 

500103

學生事務費用

 

 

500104

  其他教育費用

44

5002

 

科研費用

45

5101

 

管理費用

46

5102

 

離退休保障費用

47

5103

 

財務費用

48

5104

 

其他費用

輔助賬

*

 

 

資本性支出

 


 

第三部分  會計科目使用說明

 

一、資產類

 

1001  庫存現金

一、本科目核算高等學校的庫存現金。

二、高等學校應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金,并按照本制度規定核算現金的各項收支業務。

三、庫存現金的主要賬務處理如下:

(一)從銀行提取現金,按照實際提取的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”科目;將現金存入銀行,按照實際存入的金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。

(二)從零余額賬戶提取現金,借記本科目,貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

(三)因支付內部職工出差等原因所需的現金,按照借出金額,借記“其他應收款”等科目,貸記本科目;收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時,按實際收回的現金,借記本科目,按應報銷的金額,借記有關科目,按實際借出的現金,貸記“其他應收款”科目。

(四)因開展業務等其他事項收到現金,借記本科目,貸記有關科目;因購買服務或商品等其他事項支出現金,借記有關科目,貸記本科目。

四、高等學校應當設置“現金日記賬”,由出納人員根據收付款憑證,按照業務發生順序逐筆登記。每日終了,應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數,并將結余數與實際庫存數核對,做到賬款相符。

現金收入業務較多,單獨設有收款部門的單位,收款部門的收款員應將每天所收現金連同收款收據副聯編制“現金收入日報表”,送會計部門的出納員核收;或者將所收現金直接送存開戶銀行后,將收款收據副聯、“現金收入日報表”和向銀行送存現金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。

五、有外幣現金的高等學校,應分別按人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。有關外幣現金業務的賬務處理參見“銀行存款”科目的相關規定。

六、每日終了結算現金收支、財產清查等發現的現金短缺或溢余,應當及時查明原因,并根據管理權限,報經批準后,在期末結賬前處理完畢。

(一)尚未查明原因的現金短缺或溢余,應通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目核算:屬于現金短缺的,按實際短缺的金額,借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目,貸記本科目;屬于現金溢余,按實際溢余的金額,借記本科目,貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。

(二)上述現金短缺或溢余查明原因后,作如下賬務處理:

1.如為現金溢余,屬于應支付給有關人員或單位的部分,借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目,貸記“其他應付款”科目;屬于無法查明的其他原因的部分,借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目,貸記“其他收入”科目。

2.如為現金短缺,屬于應由責任人賠償的部分,借記“其他應收款”科目,貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目;屬于無法查明的其他原因的部分,借記“其他費用”科目,貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。

七、本科目期末借方余額,反映高等學校實際持有的庫存現金。

 

1002  銀行存款

一、本科目核算高等學校存入銀行或其他金融機構的各種存款。

二、高等學校應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定辦理銀行存款收支業務,并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業務。

三、銀行存款的主要賬務處理如下:

(一)將款項存入銀行或其他金融機構,借記本科目,貸記“庫存現金”、“應收賬款”、“教育事業收入”、“科研事業收入”、“捐贈收入”等有關科目。

(二)提取和支出存款時,借記“庫存現金”、“存貨”、“固定資產”、“應付賬款”、“教育費用”、“科研費用”、“管理費用”、“離退休保障費用”等有關科目,貸記本科目。

四、高等學校發生外幣業務的,應當按照業務發生當日(或當期期初)的即期匯率,將外幣金額折算為人民幣記賬,并登記外幣金額和匯率。

期末,各種外幣賬戶的期末余額,應當按照期末的即期匯率折算為人民幣,作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額,作為匯兌損益計入當期費用。

(一)以外幣購入庫存物資、設備等,按照購入當日(或當期期初)的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額,借記“存貨”、“固定資產”等科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。

(二)以外幣收取相關款項等,按照收入確認當日(或當期期初)的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額,借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目的外幣賬戶,貸記“應繳財政款”、“其他收入”等科目。

(三)發生外幣兌換業務時,如為購入外幣,按照購入當日(或當期期初)的即期匯率將購入的外幣折算為人民幣金額,借記“銀行存款”科目的外幣賬戶,按照實際支付的人民幣金額,貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶,兩者之間的差額,借記或貸記“財務費用”科目;如為賣出外幣,按照實際收到的人民幣金額,借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶,按照賣出當日的匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額,貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶,兩者之間的差額,借記或貸記“財務費用”科目。

(四)期末,根據各外幣賬戶按期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面余額的差額,作為匯兌損益,借記或貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“應付賬款”等貨幣資金或應收應付科目,貸記或借記“財務費用”科目。

五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據分別如下:

(一)采用支票方式。收款單位對于收到的支票,應填制進賬單,并連同支票送交銀行,根據銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯和有關的原始憑證編制收款憑證,或根據由簽發人送交銀行支票后,經銀行審查蓋章轉來的收款憑證聯和有關原始憑證編制收款憑證;付款單位對于付出的支票,應根據支票存根和有關原始憑證編制付款憑證。

(二)采用匯兌結算方式。收款單位對于匯入的款項,應在收到銀行的收賬通知時,據以編制收款憑證;付款單位對于匯出的款項,應在向銀行辦理匯款后,根據匯款回單編制付款憑證。

(三)采用銀行匯票方式。收款單位應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行,根據銀行退回的進賬單和有關原始憑證編制收款憑證;付款單位應在收到銀行簽發的銀行匯票后,根據“銀行匯票申請書(存根聯)”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時,應根據銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。

(四)采用銀行本票方式。收款單位按規定受理銀行本票后,應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉賬,根據銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯和有關原始憑證編制收款憑證;付款單位填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行,收到銀行簽發的銀行本票后,根據申請書存根聯編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時,交回本票和填制的進賬單,經銀行審核蓋章后,根據銀行退回收款單位的收款憑證聯編制收款憑證。

(五)以現金存入銀行,應根據銀行蓋章退回的交款回單及時編制現金付款憑證,據以登記“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現金,根據支票存根編制銀行存款付款憑證,據以登記“銀行存款日記賬”和“現金日記賬”。

(六)收到存款利息,根據銀行通知及時編制收款憑證。

六、高等學校應當按開戶銀行和其他金融機構、存款種類及幣種等,分別設置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據收付款憑證,按照業務的發生順序逐筆登記,每日終了應結出余額?!般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對,至少每月核對一次。月度終了,高等學校賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因并進行處理,按月編制“銀行存款余額調節表”,調節相符。

七、本科目期末借方余額,反映高等學校實際在銀行或其他金融機構的款項。

 

1011  零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的高等學校根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下:

(一)在財政授權支付方式下,收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時,根據通知書所列數額,借記本科目,貸記“財政補助收入”科目。

(二)按規定支用額度時,借記“存貨”、“固定資產”、“在建工程”、“基建工程”、“教育費用”、“科研費用”等科目,貸記本科目。

(三)從零余額賬戶提取現金時,借記“庫存現金”科目,貸記本科目。

(四)向按賬戶管理規定保留的相應賬戶劃撥工會經費、住房公積金及提租補貼以及經財政部門批準的特殊款項時,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

(五)年度終了,依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理,借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目,貸記本科目。高等學校本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的,借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目,貸記“財政補助收入”科目。

下年度年初,高等學校依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的賬務處理,借記本科目,貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。高等學校收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的,借記本科目,貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

三、本科目期末借方余額,反映高等學校尚未支用的零余額用款賬戶額度。本科目年末應無余額。

 

1101  財政應返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的高等學校年終應收財政下年度返還的資金額度。

二、本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目,進行明細核算。

三、財政應返還額度的主要賬務處理如下:

(一)財政直接支付年終結余資金的賬務處理

年度終了,高等學校根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額,借記本科目(財政直接支付),貸記“財政補助收入”科目。

下年度恢復財政直接支付額度后,高等學校以財政直接支付方式發生實際支出時,借記有關科目,貸記本科目(財政直接支付)。

(二)財政授權支付年終結余資金的賬務處理

年度終了,高等學校依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理,借記本科目(財政授權支付),貸記“零余額賬戶用款額度”科目。高等學校本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的,借記本科目(財政授權支付),貸記“財政補助收入”科目。

下年度年初,高等學校依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的賬務處理,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目(財政授權支付)。高等學校收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目(財政授權支付)。

四、本科目期末借方余額反映高等學校應收財政下年度返還的資金額度。

 

1111  應收票據

一、本科目核算高等學校因開展業務活動而收到的商業匯票,包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二、應收票據的主要賬務處理如下:

(一)因銷售物品、提供服務等收到開出、承兌的商業匯票,按應收票據的票面價值,借記本科目,按確認的收入金額,貸記“科研事業收入”等科目。

(二)持有未到期的應收票據向銀行貼現,應按實際收到的金額(即扣除貼現息后的凈額),借記“銀行存款”等科目,按應收票據的賬面余額,貸記本科目,按其差額,借記“財務費用”科目。

貼現的商業承兌匯票到期,因承兌人的銀行賬戶不足支付,申請貼現的高等學校收到銀行退回的應收票據、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書的,按照所付本息,借記“應收賬款”科目,貸記“銀行存款”科目;申請貼現的高等學校銀行存款賬戶余額不足,銀行作逾期貸款處理的,應按照轉作貸款的本息,借記“應收賬款”科目,貸記“短期借款”科目。

(三)將持有的應收票據背書轉讓以取得所需物品時,按取得物品的成本,借記“存貨”等科目,按應收票據的票面金額,貸記本科目,如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目。

(四)應收票據到期時,應分別情況處理:

1.收回應收票據,按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按應收票據的票面金額,貸記本科目。

2.因付款人無力支付票款,收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等,按照應收票據的賬面余額,借記“應收賬款”科目,貸記本科目。

三、高等學校應當設置“應收票據備查簿”,逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、未計提的利息、收款日期、收回金額和退票情況等資料,應收票據到期結清票款或退票后,應當在備查簿內逐筆注銷。

四、本科目期末借方余額,反映高等學校持有的應收票據的票面價值和應計利息。

 

1112  應收賬款

一、本科目核算高等學校因開展業務活動應收取的款項。

二、本科目應當按照債務人設置明細賬,進行明細核算。

三、應收賬款的主要賬務處理如下:

(一)發生應收賬款時,按照應收未收金額,借記本科目,貸記“科研事業收入”等科目。

收回應收賬款時,按照實際收到的款項金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

(二)逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款,報經批準后予以核銷,借記“其他費用”科目,貸記本科目。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。

已核銷應收賬款在以后期間收回的,按照實際收回的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末借方余額,反映高等學校尚未收回的應收賬款。

 

1113  預付賬款

一、本科目核算高等學校預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。

高等學校按合同規定向承包工程的施工企業等預付的工程價款、備料款和設備價款等,通過“基建工程”、“在建工程”科目核算,不在本科目核算。

二、本科目應按供應單位設置明細賬,進行明細核算。

三、預付賬款的主要賬務處理如下:

(一)因采購物資、設備等預付款項時,按照實際預付的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

收到所購物資、設備等時,按購入物品的成本,借記“存貨”、“固定資產”等科目,按實際支用的預付賬款,貸記本科目,按退回或補付的款項,借記或貸記“銀行存款”等科目。

(二)有確鑿證據表明預付賬款不符合預付款項性質,或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購物品的,應當將預付賬款賬面余額轉入其他應收款。按照預付賬款的賬面余額,借記“其他應收款”科目,貸記本科目。

四、本科目期末借方余額,反映高等學校實際預付的款項。

 

1115  其他應收款

一、本科目核算高等學校除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各項應收、暫付款項,包括職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項、應收長期投資的利息或股利等。

二、本科目可以按照其他應收款的項目分類,并按照不同的債務人設置明細賬,進行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務處理如下:

(一)持有長期股權投資期間,被投資單位宣告發放現金股利或利潤,按應享有的份額,借記本科目,貸記“其他收入”科目。實際收到的現金股利或利潤,按照實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。

(二)持有的分期付息、到期還本的長期債權投資,已到付息期而尚未領取的利息,應于確認利息收入時,借記本科目,貸記“其他收入”科目。實際收到利息,按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。

到期一次還本付息的長期債權投資應收取的利息,通過“長期投資——債權投資”科目核算,不在本科目核算。

(三)發生其他各種應收、暫付款項時,借記本科目,貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。收回或轉銷各種款項時,借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。

(四)高等學校內部實行備用金制度的,有關部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。經財務部門核定并領用備用金時,借記本科目,貸記“庫存現金”科目。根據報銷數用現金補足備用金定額時,借記有關科目,貸記“庫存現金”科目,報銷數和撥補數都不再通過本科目核算。

(五)逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款,報經批準后予以核銷,借記“其他費用”科目,貸記本科目。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。

已核銷其他應收款在以后期間收回的,按照實際收回的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末借方余額,反映尚未收回的其他應收款。

 

1201  存 貨

一、本科目核算高等學校庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達不到固定資產標準的工具、器具等的實際成本。

二、本科目應當按照存貨的保管地點、種類和規格設置明細賬,并根據存貨的收、發憑證逐筆登記。

三、存貨在取得時,應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中,采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用;加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用;其他成本是指除采購成本、加工成本以外的,使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。接受捐贈、無償調撥的存貨,其成本比照同類物品的市場價格或者有關憑據注明的金額確定。

(一)外購的存貨,按照存貨的采購成本,借記本科目,按實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應付賬款”、“財政補助收入”等科目。

(二)接受捐贈、無償調撥的存貨,按照所確定的成本,借記本科目,貸記“捐贈收入”、“財政補助收入”等科目。

四、通過基本建設項目購入的可直接使用的、達不到固定資產標準的工具、器具,應當于基建工程完工交付使用時,按照工器具采購成本,借記本科目,貸記“基建工程”科目。有關賬務處理參見“基建工程”科目。

五、存貨在發出時,應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經確定,不得隨意變更。低值易耗品的成本于內部領用時一次攤銷。

開展業務活動等領用存貨,按照存貨的實際成本,借記“教育費用”、“科研費用”、“管理費用”等科目,貸記本科目。

六、高等學校的存貨應當定期進行清查盤點,每年至少盤點一次。對于發生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢,應當及時查明原因,按規定報經批準后及時進行賬務處理。盤盈的存貨,應當按比照同類或類似存貨市場價格確定的價值入賬,并確認為當期收入;盤虧或者毀損、報廢的存貨,應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償等,將凈損失確認為當期費用。

(一)盤盈的存貨,按比照同類或類似存貨市場價格確定的價值,借記本科目,貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。報經批準處理時,借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目,貸記“其他收入”科目。

(二)盤虧或者毀損、報廢的存貨,按存貨的賬面余額,借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目,貸記本科目。報經批準處理時,按照存貨賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償等后的金額,借記“其他費用”科目,按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等,借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目,按照存貨的賬面余額,貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。

七、本科目借方余額為高等學校存貨的實際成本。

 

1301  長期投資

一、本科目核算高等學校持有時間準備超過一年(不含一年)的各種股權性質的投資,以及購入的在一年內(含一年)不能變現或不準備隨時變現的債權性質的投資。

二、高等學校應當嚴格遵守國家法律、行政法規以及主管部門、財政部門關于對外投資的有關規定。高等學校的長期股權投資主要指對本校資產經營公司的投資。高等學校的長期債權投資主要指長期持有的國債。

三、本科目應當按照“股權投資”和“債權投資”設置明細科目?!肮蓹嗤顿Y”一級明細科目下按照股權投資的被投資單位設置明細賬,進行明細核算?!皞鶛嗤顿Y”一級明細科目下按照債權投資的投資種類設置明細賬,進行明細核算。到期一次還本付息的長期債權投資,還應在“債權投資”一級明細科目下設置“成本”、“應收利息”明細科目。

四、長期股權投資的主要賬務處理如下:

(一)長期股權投資在取得時,應當按照取得時的實際成本作為初始投資成本。

1.以貨幣資金取得的長期股權投資,按照實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續費等相關交易費用)作為投資成本,借記本科目(股權投資),貸記“銀行存款”等科目。

2.以固定資產取得的長期股權投資,按照評估價或合同確定價值加上應支付的相關稅費作為投資成本,借記本科目(股權投資),按應支付的相關稅費,貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目,按照投出固定資產已計提折舊,借記“累計折舊”科目,按投出固定資產的賬面余額,貸記“固定資產”科目,按其差額,貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。

3.以已入賬無形資產取得的長期股權投資,按照評估價或合同確定價值加上應支付的相關稅費作為投資成本,借記本科目(股權投資),按應支付的相關稅費,貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目,按照投出無形資產已計提攤銷,借記“累計攤銷”科目,按投出無形資產的賬面余額,貸記“無形資產”科目,按其差額,貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。

以未入賬無形資產取得的長期股權投資,按照評估價或合同確定價值加上應支付的相關稅費作為投資成本,借記本科目(股權投資),按應支付的相關稅費,貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目,按其差額,貸記“其他收入”科目。

4.接受捐贈、無償調撥的長期股權投資,按在原單位的原賬面價值作為投資成本,借記本科目(股權投資),貸記“捐贈收入”、“財政補助收入”等科目。

(二)長期股權投資持有期間,應當采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權投資,除非追加(或收回)投資,長期股權投資的賬面價值一般保持不變。

被投資單位宣告分派現金股利或利潤時,按照宣告分派的現金股利或利潤中屬于高等學校應享有的份額,確認當期投資收益,借記“其他應收款”科目,貸記“其他收入”科目。實際收到現金股利或利潤時,按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他應收款”科目。

被投資單位宣告分派的股票股利,不作賬務處理,但應當設置輔助賬,進行數量登記。

(三)處置長期股權投資時,其賬面余額與實際取得價款的差額計入當期損益。按照實際取得的價款,借記“銀行存款”等科目,按照所處置長期股權投資的賬面余額,貸記本科目(股權投資),按照尚未領取的已宣告分派的現金股利或利潤,貸記“其他應收款”科目,按照其差額,借記或貸記“其他收入”科目。

五、長期債權投資的主要賬務處理如下:

(一)長期債權投資在取得時,應當按照取得時的實際成本作為初始投資成本。

1.以貨幣資金購入的長期債權投資,按照實際支付的價款(包括支付的稅金、手續費等相關交易費用)作為投資成本,借記本科目(債權投資),貸記“銀行存款”等科目。

2.接受捐贈、無償調撥的長期債權投資,按在原單位的原賬面價值作為投資成本,借記本科目(債權投資),貸記“捐贈收入”、“財政補助收入”等科目。

(二)長期債權投資持有期間,應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。如為到期一次還本付息的長期債權投資,借記本科目(債權投資——應收利息),貸記“其他收入”科目;如為分期付息、到期還本的長期債權投資,借記“其他應收款”科目,貸記“其他收入”科目。

(三)出售長期債權投資或到期收回長期債權投資本息,其賬面余額與實際取得價款的差額計入當期損益。按照實際取得的價款,借記“銀行存款”等科目,按照債券初始投資成本和已計未收利息金額,貸記本科目(債權投資——成本、應收利息)[到期一次還本付息債券],或本科目(債權投資)、“其他應收款”科目[分期付息債券],按照其差額,貸記或借記“其他收入”科目。

六、本科目期末借方余額,反映高等學校持有的長期投資的價值。

 

1401  固定資產

一、本科目核算高等學校固定資產的原價。

二、固定資產是指高等學校擁有的預計使用年限超過一年(不含一年)、單位價值在2000元以上、在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產。

高等學校的固定資產一般分為六類:房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產。有關說明如下:

(一)單位價值雖未達到規定標準,但使用年限在一年以上(不含一年)的大批同類物資,作為固定資產管理。

(二)高等學校擁有文物文化資產的,應當增設“1403 文物文化資產”一級科目核算。文物文化資產指高等學校用于展覽等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等,如高校博物館收藏的文物、圖書館典藏的善本等。文物文化資產屬于固定資產范疇,除不計提折舊之外,其他會計處理與本科目相同。

(三)對于應用軟件,構成相關硬件不可缺少的組成部分的,應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中,一并作為固定資產進行核算;不構成相關硬件不可缺少的組成部分的,應當將該軟件作為無形資產核算。

三、高等學校應當根據固定資產定義,結合本單位的具體情況,制定適合于本單位的固定資產目錄、分類方法以及每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法,作為進行固定資產核算的依據。

四、高等學校應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”,按固定資產類別、使用部門和每項固定資產設置明細賬,進行明細核算。出租、出借的固定資產,應設置輔助賬進行登記。

經營租入的固定資產,應當另設輔助賬進行登記,不在本科目核算。

五、固定資產在取得時,應當按照成本進行初始計量。

(一)外購的固定資產,其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產,按照各項固定資產同類或類似資產價格的比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產的入賬成本。

1.購入不需安裝的固定資產,借記本科目,貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

購入固定資產扣留維修保證金的,應當在取得固定資產時,按照確定的成本,借記本科目,按照實際支付的價款,貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目,按照扣留的維修保證金,貸記“其他應付款”科目;保修期滿支付維修保證金時,借記“其他應付款”科目,貸記“銀行存款”等科目。

2.購入需要安裝的固定資產,借記“在建工程”等科目,貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目;發生安裝費用,借記“在建工程”等科目,貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢達到預定可使用狀態時,借記本科目,貸記“在建工程”等科目。

(二)自行建造的固定資產,其成本由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產,其成本按照原固定資產賬面價值[1]加上改建、擴建發生的支出(減去改建、擴建過程中的變價收入)、扣除固定資產拆除部分賬面價值后的凈額確定。

1.固定資產改建、擴建的,將固定資產轉入改、擴建時,按照固定資產的賬面價值,借記“基建工程”等科目,按已計提的折舊,借記“累計折舊”科目,按固定資產的原價,貸記本科目。改建、擴建過程中收到的變價收入,按收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“基建工程”等科目。

2.工程項目建造過程中發生的支出,按照實際支付的金額,借記“基建工程”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

3.工程項目達到預定可使用狀態時,借記本科目,貸記“基建工程”等科目。已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算手續的固定資產,應按估計價值入賬,待確定實際成本后再進行調整。

有關賬務處理參見“基建工程”、“在建工程”科目。

(三)融資租入的固定資產,其成本按照租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。

按照確定的成本,借記本科目,按租賃協議或者合同確定的租賃價款,貸記“長期應付款”科目,按照實際支付的運輸費、途中保險費、安裝調試費等相關費用,貸記“銀行存款”等科目。定期支付租金時,按租金支付額,借記“長期應付款”科目,貸記“銀行存款”等科目。

(四)接受捐贈、無償調入的固定資產,其成本比照同類或類似資產的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。

按照確定的成本,借記本科目[不需安裝]或“在建工程”[需安裝]科目,按發生的相關稅費,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記“捐贈收入”、“財政補助收入”等科目。

六、按月計提固定資產折舊,按照應計提的折舊金額,借記“教育費用”、“科研費用”、“管理費用”等科目,貸記“累計折舊”科目。有關賬務處理參見“累計折舊”科目。

七、與固定資產有關的后續支出,分別以下情況處理:

(一)為增加固定資產使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴建或大型修繕等后續支出,通過“基建工程”等科目核算。有關賬務處理見上述“六(二)”。

(二)為維護固定資產的正常使用而發生的日常修理等后續支出,應當計入當期費用,借記“教育費用”、“科研費用”、“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

八、經營租出固定資產取得的租金收入,借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目,貸記“其他收入”科目。

九、固定資產在處置(包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調出、對外捐贈等)時,應當分別以下情況處理:

(一)出售、報廢、毀損的固定資產,按照所處置固定資產的賬面價值,借記“固定資產清理”科目,按照已提取的折舊,借記“累計折舊”科目,按照固定資產的賬面原價,貸記本科目。有關賬務處理參見“固定資產清理”科目。

(二)以固定資產對外投資,應當按照評估價或合同確定價值加上應支付的相關稅費,借記“長期投資(股權投資)”科目,按應支付的相關稅費,貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目,按照投出固定資產已計提的折舊,借記“累計折舊”科目,按投出固定資產的賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。有關賬務處理參見“長期投資(股權投資)”科目。

(三)無償調出、對外捐贈固定資產,按照發出固定資產已計提的折舊,借記“累計折舊”科目,按照發出固定資產的賬面余額,貸記本科目,按其差額,借記“其他費用”科目。

十、高等學校的固定資產應當定期進行清查盤點,每年至少盤點一次。對于發生的固定資產盤盈、盤虧,應當及時查明原因,按規定報經批準后及時進行賬務處理。盤盈的固定資產,應當按比照同類或類似資產市場價格確定的價值入賬,并確認為當期收入;盤虧的固定資產,應先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等,將凈損失確認為當期費用。

(一)盤盈的固定資產,按比照同類或類似資產市場價格確定的價值,借記本科目,貸記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目。報經批準處理時,借記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目,貸記“其他收入”科目。

(二)盤虧的固定資產,按照固定資產賬面價值,借記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”,按已計提的折舊,借記“累計折舊”科目,按固定資產原價,貸記本科目。報經批準處理時,按照固定資產賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償等后的金額,借記“其他費用”科目,按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等,借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目,貸記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目。

十一、本科目期末借方余額,反映高等學校期末固定資產的原價。

 

1402  累計折舊

一、本科目核算高等學校固定資產已計提的累計折舊。

二、本科目下應當按照對應固定資產的類別、項目或用途設置明細賬,進行明細核算。

三、高等學校應當對固定資產計提折舊。但是,文物文化資產、已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

折舊,是指在固定資產使用壽命內,按照確定的方法對應折舊金額進行系統分攤。有關說明如下:

(一)高等學校應當根據固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產的使用壽命。高等學校固定資產的使用壽命一般為其預計使用年限;以科研項目經費購入的固定資產,按照資產使用年限和項目期間孰短確定其使用壽命。

(二)高等學校應當采用年限平均法計提固定資產折舊。折舊方法一經確定,不得隨意變更。

(三)高等學校固定資產的應折舊金額為其成本,計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值(即假設固定資產預計凈殘值為零)。

(四)高等學校一般應當按月計提固定資產折舊。當月增加的固定資產,當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月照提折舊,從下月起不提折舊。

(五)固定資產提足折舊后,無論能否繼續使用,均不再提取折舊;提前報廢的固定資產,也不再補提折舊。所謂提足折舊,是指已經提足該項固定資產應當提取的折舊總額,其中應當提取的折舊總額為固定資產原價。

(六)計提融資租入固定資產折舊時,應當采用與自有應折舊固定資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權的,應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的,應當在租賃期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。

(七)固定資產發生更新改造等后續支出而延長其使用年限的,應當按照更新改造后重新確定的固定資產的成本以及重新確定的折舊年限,重新計算折舊額。

(八)高等學校的普通圖書,作為固定資產管理的,于購入時一次性提足折舊。

四、累計折舊的主要賬務處理如下:

(一)按月計提固定資產折舊時,按應計提的折舊金額,分別固定資產的用途,借記“教育費用”、“科研費用”、“管理費用”、“離退休保障費用”等科目,貸記本科目。

對于具有多種用途、混合使用的固定資產,其應計提的折舊額應當采用合理的方法分攤計入有關費用科目。

(二)固定資產處置或盤虧時,按照所處置或盤虧固定資產賬面價值,借記有關科目,按照已計提的折舊,借記本科目,按照固定資產賬面余額,貸記“固定資產”科目。有關賬務處理參見“固定資產”、“固定資產清理”科目。

五、本科目期末貸方余額,反映高等學校提取的固定資產折舊累計數。

 

1411  基建工程

一、本科目核算高等學校經發展規劃部門批準而進行的建造、改建、擴建固定資產等工程及設備購置所發生的建設成本。

二、本科目下應當設置“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預付工程款”、“待核銷基建支出”、“基建轉出投資”等明細科目,進行明細核算。

(一)“建筑安裝工程投資”明細科目:核算高等學校發生的構成基本建設實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本,不包括被安裝設備本身的價值及按照合同規定付給施工企業的預付工程款(含預付備料款)。本一級明細科目下設置“建筑工程”和“安裝工程”兩個二級明細科目,并按單項工程和單位工程進行明細核算。

(二)“設備投資”明細科目:核算高等學校發生的構成基本建設實際支出的各種設備的實際成本,包括交付安裝的需安裝設備、不需安裝設備和未達到固定資產標準的工具、器具的實際成本。本一級明細科目下設置“在安裝設備”、“不需安裝設備”和“工具及器具”三個二級明細科目,并按單項工程和設備、工具、器具的類別、品名、規格等進行明細核算。

(三)“待攤投資”明細科目:核算高等學校發生的構成基本建設實際支出的、按照規定應分攤計入有關工程項目和在安裝設備成本的各項間接費用支出。本明細科目應按待攤費用支出的種類進行明細核算。本明細科目的具體核算內容包括以下方面:

1.工程管理費,指經批準單獨設置基建項目管理機構的高等學校所發生的基本建設工作人員工資、辦公費、差旅費、固定資產折舊費、工器具使用費、印花稅及與工程有關的其他管理性質的支出。

2.征地費,指通過劃撥方式取得土地使用權而支付的地上附著物和青苗補償費、安置補償費以及發生的土地復墾費等,不包括為取得土地使用權支付的土地出讓金。

3.可行性研究費,包括勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費等。

4.臨時設施費,指按照規定撥付給施工企業的臨時設施包干費。

5.籌資費,指高等學校借入的基建投資借款在建設期內發生的借款利息。

6.合同公證費及工程監理費,指支付的合同公證費及工程監理費。

7.其他,指除上述各種待攤投資以外的其他應分攤計入工程項目成本的費用支出,如相關稅費、供電貼費、商業網點費等。

(四)“其他投資”明細科目:核算高等學校發生的構成基本建設實際支出的購置現成房屋和取得無形資產發生的支出。高等學校為取得土地使用權所支付的土地出讓金,在本明細科目核算。本明細科目應按其他投資的種類進行明細核算。

(五)“預付工程款”明細科目:核算高等學校按合同規定向承包工程的施工企業預付的備料款和工程進度款。本明細科目應按照工程項目和施工單位設置明細賬,進行明細核算。

(六)“待核銷基建支出”明細科目:核算高等學校的基建項目發生的城市綠化、水土保持、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產部分的基建投資支出。

(七)“基建轉出投資”明細科目:核算高等學校為在建工程項目配套而建成的、產權不歸屬本單位的專用設施的實際成本。

三、基建工程的主要賬務處理如下:

(一)建筑安裝工程投資

根據建筑安裝工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款時,按高等學校應承付的工程價款,借記本科目(建筑安裝工程投資),按預付工程款余額,貸記本科目(預付工程款),按其差額,貸記“應付賬款”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

(二)設備投資

1.根據工程項目概算購入需安裝設備的,按構成設備成本的金額,借記本科目(設備投資——在安裝設備),貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。發生的安裝費用通過本科目(建筑安裝工程投資——安裝工程)核算。

2.根據工程項目概算購入不需安裝設備的,按構成設備成本的金額,借記本科目(設備投資——不需安裝設備),貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

3.根據工程項目概算購入達不到固定資產標準的工具及器具的,按構成工具及器具采購成本的金額,借記本科目(設備投資——工具及器具),貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

(三)待攤投資

基建工程發生的有關待攤間接費用,先在本科目(待攤投資)中予以歸集;基建工程完工交付使用時,按照合理的分配方法,攤入相關工程項目成本和在安裝設備成本。

1.發生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、相關稅費等間接費用,借記本科目(待攤投資),貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應繳稅費”等科目。

2.由于自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損,扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失,報經批準后計入繼續施工的工程成本,借記本科目(待攤投資),貸記本科目(建筑安裝工程投資)。

3.基建工程專門借款發生的利息,根據應計利息,分別情況處理:

(1)屬于工程建設期間發生的,計入基建工程成本,借記本科目(待攤投資),貸記“長期借款——基建借款”科目

(2)屬于工程完工交付使用后發生的,計入財務費用,借記“財務費用”科目,貸記“長期借款——基建借款”科目。

4.基建工程完工交付使用時,應按一定的分配方法分配待攤投資,待攤投資的分配對象是房屋建筑物等建筑工程和需要安裝的設備。待攤投資的分配方法,可按下列公式計算:

(1)按實際分配率分配。適用于建設工期較短、整個項目的所有單項工程一次完工的建設項目。

實際分配率=待攤投資明細科目余額÷(建筑工程明細科目余額+安裝工程明細科目余額+在安裝設備明細科目余額)×100%

(2)按概算分配率分配。適用于建設工期長、單項工程分期分批建成投產的建設項目。

概算分配率=(概算中各待攤投資項目的合計數-其中可直接分配部分)÷(概算中建筑工程、安裝工程和需要安裝設備投資合計)×100%

(3)某項固定資產應分配的待攤投資=該項固定資產的建筑工程成本或該項固定資產(需安裝設備)的采購成本和安裝成本合計×分配率

(四)其他投資

購入現成房屋、無形資產的,按照實際支付的價款,借記本科目(其他投資),貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

(五)基建工程完工交付使用時,分別以下情況處理:

1.對于交付使用的建筑工程,按建筑工程成本和應分攤的待攤投資,借記“固定資產”科目,按建筑工程成本,貸記本科目(建筑安裝工程投資——建筑工程——××工程),按該項工程應分攤的待攤投資,貸記本科目(待攤投資)

2.對于交付使用的需安裝設備,按設備的采購成本、安裝工程成本和應分攤的待攤投資,借記“固定資產”科目,按設備采購成本,貸記本科目(設備投資——在安裝設備),按設備的安裝工程成本,貸記本科目(建筑安裝工程投資——安裝工程——××工程),按該設備應分攤的待攤投資,貸記本科目(待攤投資)。

3.對于交付使用的不需安裝設備,按設備采購成本,借記“固定資產”科目,貸記本科目(設備投資——不需安裝設備)。

4.對于交付使用的達不到固定資產標準的工具、器具,按工器具采購成本,借記“存貨”科目,貸記本科目(設備投資——工具及器具)。

(六)待核銷基建支出

1.非經營性基建項目發生的城市綠化、水土保持等支出,借記本科目(待核銷基建支出),貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

取消的項目發生的可行性研究費,借記本科目(待核銷基建支出),貸記本科目(待攤投資)。

由于自然災害等原因發生的項目整體報廢所形成的凈損失,報經批準后,借記本科目(待核銷基建支出),貸記本科目(建筑安裝工程投資)。

2.發生的待核銷基建支出,應在下年初進行沖銷,借記“長期資產占用”科目,貸記本科目(待核銷基建支出)。

(七)基建轉出投資

1.產權不歸屬本單位的專用設施,在完工時,借記本科目(基建轉出投資),貸記本科目(建筑安裝工程投資)等。

2.發生的轉出投資應在下年初進行沖銷,借記“長期資產占用”科目,貸記本科目(基建轉出投資)。

四、本科目的期末余額,反映高等學校尚未完工的基建工程發生的各項實際成本。

 

1412  在建工程

一、本科目核算高等學校未在發展規劃部門立項的修繕及設備安裝等在建工程所發生的實際成本。

包含在工程項目概算內、但不需安裝的固定資產,直接在“固定資產”科目核算,不通過本科目核算。

二、本科目應當設置“修繕工程”、“設備安裝”、“預付工程款”等明細科目,進行明細核算。

(一)“修繕工程”明細科目:核算高等學校未在發展規劃部門立項的修繕工程所發生的實際成本。本明細科目應按照工程項目設置明細賬,進行明細核算。

通過本明細科目核算的修繕工程,指為增加固定資產使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴建或大型修繕。為維護固定資產的正常使用而發生的日常修理等后續支出,直接計入當期費用,不通過本明細核算核算。

(二)“設備安裝”明細科目:核算高等學校未在發展規劃部門立項的設備安裝工程所發生的實際成本。本明細科目應按照工程項目設置明細賬,進行明細核算。

(三)“預付工程款”明細科目:核算高等學校按合同規定向承包工程的施工企業預付的備料款和工程進度款。本明細科目應按照工程項目和施工單位設置明細賬,進行明細核算。

三、在建工程的主要賬務處理如下:

(一)修繕工程

1.將固定資產轉入改建、擴建或大型修繕時,應按固定資產的賬面價值,借記本科目(修繕工程),按已計提的折舊,借記“累計折舊”科目,按固定資產的原價,貸記“固定資產”科目。

2.預付工程價款時,按預付金額,借記本科目(預付工程款),貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

根據工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款時,按高等學校應承付的工程價款,借記本科目(修繕工程),按預付工程款余額,貸記本科目(預付工程款),按其差額,貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

3.改建、擴建、大型修繕過程中收到的變價收入,按收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目(修繕工程)。

4.為修繕工程借入的專門借款的利息,屬于建設期間發生的,計入在建工程成本,借記本科目(建筑工程),貸記“長期借款”科目。

5.工程完工達到預定可使用狀態時,按建造過程中發生的實際支出,借記“固定資產”科目,貸記本科目(修繕工程)。

(二)設備安裝

1.購入或融資租入需安裝設備,借記本科目(設備安裝),貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“長期應付款”等科目。

采用預付款方式購入上述設備的,有關預付款的賬務處理參照上述“(一)修繕工程”。

2.發生安裝費用,借記本科目(設備安裝),貸記“銀行存款”等科目。

3.安裝完畢達到預定可使用狀態時,借記“固定資產”科目,貸記本科目(設備安裝)。

四、本科目的期末余額,反映高等學校尚未完工的在建工程發生的各項實際成本。

 

1421  固定資產清理

一、本科目核算高等學校因出售、報廢、毀損等原因轉入清理的固定資產價值及其清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。

二、本科目下設置“處置資產價值”、“處置凈收入”等明細科目,并按照所處置資產項目設置明細賬,進行明細核算。

三、固定資產清理的主要賬務處理如下:

(一)所處置固定資產轉入清理時,按照所處置固定資產的賬面價值,借記本科目(處置資產價值),按照已提取的折舊,借記“累計折舊”科目,按照固定資產賬面余額,貸記“固定資產”科目。

(二)清理過程中發生的費用和相關稅金,按照實際發生額,借記本科目(處置凈收入),貸記“應繳稅費”、“銀行存款”等科目。

(三)收回所處置固定資產的價款、殘料價值或變價收入等,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目(處置凈收入);應當由保險公司或過失人賠償的損失,借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目,貸記本科目(處置凈收入)。

(四)固定資產清理后,借記本科目(處置凈收入),貸記“其他收入”(若按規定留用)、“應繳財政款”(若按規定上繳)等科目;同時,借記“其他費用”科目,貸記本科目(處置資產價值)。

四、本科目期末余額,反映尚未清理完畢的固定資產的價值以及清理凈收入(清理收入減去清理費用)。

 

1501  無形資產

一、本科目核算高等學校為開展業務活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態的非貨幣性長期資產,包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

高等學校購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件,作為無形資產核算。

二、本科目應當按照無形資產的類別設置明細賬,進行明細核算。

三、無形資產在取得時,應當按照成本進行初始計量。

(一)外購的無形資產,其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出。按確定的成本,借記本科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

(二)自行開發并按法律程序申請取得的無形資產,按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。依法取得前所發生的研究開發支出,應于發生時直接計入當期費用,借記“科研費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

(三)基建項目完工交付使用的無形資產,借記“無形資產”科目,貸記“基建工程”等科目。有關賬務處理參見“基建工程”、“在建工程”科目。

(四)接受捐贈的無形資產,其成本按照同類或類似資產的市場價格或有關憑據注明的金額加上發生的相關稅費確定。按確定的成本,借記本科目,按發生的相關稅費,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記“捐贈收入”等科目。

四、按月計提無形資產攤銷,按照應計提的攤銷金額,借記“教育費用”、“科研費用”、“管理費用”等科目,貸記“累計攤銷”科目。有關賬務處理參見“累計攤銷”科目。

五、出租無形資產使用權取得的收入,借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目,貸記“科研事業收入”、“其他收入”等科目。

六、無形資產在處置(包括出售、對外投資、核銷等)時,應當分別以下情況處理:

(一)出售無形資產,將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。按照收到的價款,借記“銀行存款”等科目,按所發生的相關稅費,貸記“應繳稅費”、“銀行存款”等科目,按收到的轉讓價款扣除相關稅費后的金額,貸記“其他收入”(若按規定留用)、“應繳財政款”(若按規定上繳)科目;同時,按無形資產賬面價值,借記“其他費用”科目,按已計提的累計攤銷,借記“累計攤銷”科目,按無形資產賬面余額,貸記本科目。

(二)以無形資產對外投資,應當按照評估價或合同確定價值加上應支付的相關稅費,借記“長期投資(股權投資)”科目,按應支付的相關稅費,貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目,按照投出無形資產已計提的攤銷,借記“累計攤銷”科目,按投出無形資產的賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。有關賬務處理參見“長期投資(股權投資)”科目。

(三)無形資產預期不能為高等學校帶來服務潛力或經濟利益的,應當將該無形資產的賬面價值予以核銷。報經批準后,按準核銷無形資產的賬面價值,借記“其他費用”科目,按準核銷無形資產已計提的攤銷,借記“累計攤銷”科目,按準核銷無形資產的賬面余額,貸記本科目。

七、本科目期末借方余額,反映高等學校已入賬無形資產的原值。

 

1502  累計攤銷

一、本科目核算無形資產已計提的累計攤銷。

二、本科目下應當按照對應無形資產的類別、項目或用途設置明細賬,進行明細核算。

三、高等學校應當對無形資產計提攤銷。

攤銷,是指在無形資產使用壽命內,按照確定的方法對應攤銷金額進行系統分攤。有關說明如下:

(一)高等學校應當根據無形資產的性質和使用情況,合理確定無形資產的使用壽命。高等學校無形資產的使用壽命一般為其預計使用年限;以科研項目經費購入的無形資產,按照資產使用年限和項目期間孰短確定其使用壽命。

(二)高等學校應當采用年限平均法計提無形資產攤銷。攤銷方法一經確定,不得隨意變更。

(三)高等學校無形資產的應計折舊額為其成本,計提無形資產攤銷不考慮預計凈殘值(即假設無形資產預計凈殘值為零)。

(四)高等學校應當自無形資產取得當月起按月計提無形資產攤銷。

四、累計攤銷的主要賬務處理如下:

(一)按月計提無形資產攤銷時,借記“教育費用”、“科研費用”、“管理費用”等科目,貸記本科目。

(二)無形資產處置時,按所處置無形資產賬面價值,借記有關科目,按已計提的攤銷,借記本科目,按無形資產賬面余額,貸記“無形資產”科目。有關賬務處理參見“無形資產”科目。

五、本科目期末余額,反映無形資產的累計攤銷額。

 

1601  長期待攤費用

一、本科目核算高等學校已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上(不含一年)的各項費用,如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。

二、本科目應當按照具體待攤費用項目進行明細核算。

三、高等學校發生的長期待攤費用,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。攤銷長期待攤費用時,借記“管理費用”等科目,貸記本科目。

四、本科目期末借方余額,反映高等學校尚未攤銷完畢的長期待攤費用。

 

1701  待處理財產損溢

一、本科目核算高等學校在資產清查過程中查明的各種資產盤盈、盤虧或報廢、毀損的價值。

二、本科目應當設置“待處理流動資產損溢”、“待處理非流動資產損溢”明細科目。

三、高等學校發現盤盈、盤虧或報廢、毀損的財產物資,一般應當先記入“待處理財產損溢”科目,并及時查明原因,根據管理權限報經批準后,及時按規定進行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完畢。

四、待處理財產損溢的主要賬務處理如下:

(一)發生資產盤盈、盤虧或報廢、毀損

1.盤盈的庫存現金,按實際溢余的金額,借記“庫存現金”科目,貸記本科目(待處理流動資產損溢)。盤虧的庫存現金,按實際短缺的金額,借記本科目(待處理流動資產損溢),貸記“庫存現金”等科目。

2.盤盈的存貨,按比照同類物資市場價格確定的價值,借記“存貨”科目,貸記本科目(待處理流動資產損溢);盤虧或變質、毀損的存貨,按其實際成本,借記本科目(待處理流動資產損溢),貸記“存貨”科目。

3.盤盈的固定資產,按比照同類資產市場價格確定的價值,借記“固定資產”科目,貸記本科目(待處理非流動資產損溢);盤虧的固定資產,按照固定資產賬面價值,借記本科目(待處理非流動資產損溢),按已計提的折舊,借記“累積折舊”科目,按固定資產賬面余額,貸記“固定資產”科目。

(二)上述資產盤盈、盤虧或報廢、毀損在查明原因,報經批準后作如下賬務處理:

1.盤盈的庫存現金,借記本科目(待處理流動資產損溢),貸記“其他收入”科目。盤虧的庫存現金,借記“其他費用”科目,貸記本科目(待處理流動資產損溢)。

2.盤盈的存貨,借記本科目(待處理流動資產損溢),貸記“其他收入”科目。盤虧或者毀損、報廢的存貨,按照存貨賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償等后的金額,借記“其他費用”科目,按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等,借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目,按照存貨的賬面余額,貸記本科目(待處理流動資產損溢)。

3.盤盈的固定資產,按比照同類資產市場價格確定的價值,借記本科目(待處理非流動資產損溢),貸記“其他收入”科目。盤虧的固定資產,按照固定資產賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額,借記“其他費用”科目,按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等,借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目,貸記本科目(待處理非流動資產損溢)。

五、本科目期末如為借方余額,反映尚未處理的各種財產的凈損失;期末如為貸方余額,反映尚未處理的各種財產物資的凈溢余。年度終了報經批準處理后,本科目一般應無余額。

 

二、負債類

 

2001  短期借款

一、本科目核算高等學校向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。

二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。

三、短期借款的主要賬務處理如下:

(一)借入各種短期借款時,按照實際借得的金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。

(二)發生短期借款利息時,借記“財務費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

(三)歸還借款時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額,反映高等學校尚未償還的短期借款。

 

2101  應繳財政款

一、本科目核算高等學校按規定應繳入國庫或財政專戶的款項。

二、本科目應按應繳財政的各款項類別設置明細賬。

三、應繳財政款的主要賬務處理如下:

(一)取得應繳國庫或財政專戶的款項時,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

(二)上繳款項時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目貸方余額,反映高等學校的應繳未繳款項。年度終了,本科目一般應無余額。

 

2102  應繳稅費

一、本科目核算高等學校按照有關國家稅法規定應當交納的各種稅費,包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船使用稅、房產稅、土地使用稅、所得稅等。

高等學校代扣代繳的個人所得稅,也通過本科目核算。

高等學校應繳納的印花稅不需要預提應繳稅費,實際購買時直接通過“管理費用”科目核算,不在本科目核算。

二、本科目應當按照應繳納的稅費種類設置明細科目,進行明細核算。

三、應繳稅費的主要賬務處理如下:

(一)發生營業稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務的,按稅法規定計算的應繳營業稅、城市維護建設稅、教育費附加金額,借記“固定資產清理”[出售不動產]、“科研費用”、“其他費用”等科目,貸記本科目。實際繳納時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

(二)發生房產稅、土地使用稅、車船使用稅納稅義務的,按稅法規定計算的應繳房產稅、土地使用稅、車船使用稅金額,借記“管理費用”科目,貸記本科目。實際繳納時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

(三)發生所得稅納稅義務的,按稅法規定計算的應繳所得稅金額,借記“其他費用”科目,貸記本科目。實際繳納時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

(四)發生其他納稅義務的,按照應繳納的稅費金額,借記有關科目,貸記本科目。實際繳納時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

(五)代扣代繳個人所得稅的,按稅法規定計算應代扣代交的個人所得稅金額,借記“應付職工薪酬”科目,貸記本科目。實際繳納個人所得稅時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額,反映高等學校尚未交納的稅費。

 

2103  應繳社會保障費

一、本科目核算高等學校按有關規定應付給社會保障機構的各種社會保障費,包括城鎮職工基本養老保險費、失業保險費、基本醫療保險費、住房公積金等。

二、本科目應按社會保障費類別設置明細賬,進行明細核算。

三、應繳社會保障費的主要賬務處理如下:

(一)計算確定社會保障費

從應付職工薪酬中代扣代繳的社會保障費,借記“應付職工薪酬”科目,貸記本科目。

由學校為職工負擔的社會保障費,借記“教育費用”、“科研費用”、“管理費用”、“離退休保障費用”等科目,貸記本科目。

(二)實際繳納社會保障費

采用國庫直接支付方式支付社會保障費的,根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》等,借記本科目,貸記“財政補助收入”科目。

采用國庫授權支付方式支付社會保障費的,借記本科目,貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

采用銀行存款等其他方式支付社會保障費的,借記本科目,貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額,反映高等學校應付但尚未支付給社會保障機構的社會保障費。

 

2201  應付職工薪酬

一、本科目核算高等學校應付給職工的各種薪酬,包括工資、獎金及津補貼等。

二、本科目應當設置“應付工資(離退休費)”、“應付地方(部門)津貼補貼”、“應付其他個人收入”等明細科目。

(一)“應付工資(離退休費)”明細科目:核算高等學校應付未付的按國家統一規定發放給職工的崗位工資、薪級工資、績效工資,以及經國務院或人事部、財政部批準設立的津貼補貼。

(二)“應付地方(部門)津貼補貼”明細科目:核算高等學校所在各地區各部門以及單位自己出臺的津貼補貼。

(三)“應付其他個人收入”明細科目:核算高等學校按國家規定發給個人除工資(離退休費)、地方(部門)津貼補貼以外的其他收入,包括誤餐費、夜餐費、出差人員伙食補助費、市內交通費、出國人員伙食費、公雜費、個人國外零用費、發放給個人的一次性獎勵等。

三、應付職工薪酬的主要賬務處理如下:

(一)計算當期應付職工薪酬,借記“教育費用”、“科研費用”、“管理費用”、“離退休保障費用”等科目,貸記本科目。

(二)實際支付職工薪酬

采用國庫直接支付的職工薪酬,根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》和代發工資銀行蓋章轉來的工資發放明細表,借記本科目,貸記“財政補助收入”科目。

采用國庫授權支付的職工薪酬,借記本科目,貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

采用銀行存款等其他方式支付的職工薪酬,借記本科目,貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

(三)按規定從應付職工薪酬中代扣代繳社會保障費(如職工基本養老保險費、失業保險費、基本醫療保險費、住房公積金等)的,借記本科目,貸記“應繳社會保障費”科目。

按稅法規定代扣代繳個人所得稅的,借記本科目,貸記“應繳稅費”科目。

四、本科目期末貸方余額,反映高等學校應付未付的職工薪酬。年度終了,本科目一般應無余額。

 

2202  應付票據

一、本科目核算高等學校購買物品、接受服務供應等而開出、承兌的商業匯票,包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二、應付票據的主要賬務處理如下:

(一)因購買商品、接受服務等開出、承兌商業匯票時,借記“存貨”等科目,貸記本科目。

支付銀行承兌匯票的手續費時,借記“財務費用”科目,貸記“銀行存款”科目。

以承兌商業匯票抵付應付賬款時,借記“應付賬款”科目,貸記本科目。

(二)應付票據到期時,應當分別情況處理:

1.收到銀行支付到期票據的付款通知時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。

2.無力支付票款的,按照應付票據的賬面余額,借記本科目,貸記“應付賬款”科目。

(三)對于帶息應付票據,應當在會計期末或票據到期時計算應付利息,借記“財務費用”科目,貸記本科目。

到期不能支付的帶息應付票據,轉入“應付賬款”科目核算后,期末時不再計提利息。

三、高等學校應當設置“應付票據備查簿”,詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱,以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時,應當在備查簿內逐筆注銷。

四、本科目期末貸方余額,反映高等學校持有的尚未到期的應付票據本息。

 

2203  應付賬款

一、本科目核算高等學校因購買物品、接受服務供應等而應付給供應單位的款項。

高等學校為建筑工程與施工企業結算發生的應付工程款,也在本科目核算。

二、本科目應當按照債權人設置明細賬,進行明細核算。

三、應付賬款的主要賬務處理如下:

(一)高等學校根據工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款時,按高等學校應承付的工程價款,借記“在建工程”等科目,按預付工程款余額,貸記“在建工程——預付工程款”等科目,按其差額,貸記本科目、“銀行存款”科目等。

實際支付應付工程款時,按照實際支付金額,借記本科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

有關賬務處理參見“在建工程”、“基建工程”科目。

(二)發生其他應付賬款時,按照應付未付金額,借記“存貨”、“固定資產”等科目,貸記本科目。

償付應付賬款時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

開出、承兌商業匯票抵付應付賬款時,借記本科目,貸記“應付票據”科目。

(三)確實無法支付或由其他單位承擔的應付賬款,借記本科目,貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額,反映高等學校尚未支付的應付賬款。

 

2204  預收賬款

一、本科目核算高等學校因開展業務活動從付款方預收的各種款項。

二、本科目應當按照付款單位設置明細賬,進行明細核算。

三、預收賬款的主要賬務處理如下:

(一)從付款方預收款項時,按照實際預收的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

(二)確認有關收入時,按照應確認的收入金額,借記本科目,貸記“其他收入”等科目。

(三)付款方補付的款項,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目;退回付款方多付的款項,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額,反映高等學校向購貨單位預收的款項。

 

2206  其他應付款

一、本科目核算高等學校除應繳財政款、應繳稅費、應繳社會保障費、應付職工薪酬、應付票據、應付賬款、預收賬款之外的其他各項應付、暫收其他單位或個人的款項,如應付經營租入固定資產的租金、存入保證金等。

二、本科目應當按照應付和暫收款項的類別和單位或個人設置明細賬,進行明細核算。

三、其他應付款的主要賬務處理如下:

(一)發生的各項應付、暫收款項,借記“銀行存款”、“管理費用”等科目,貸記本科目。

(二)支付款項時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

(三)確實無法支付或由其他單位承擔的其他應付款,借記本科目,貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額,反映尚未支付的其他應付款項。

 

2301  長期借款

一、本科目核算高等學校向銀行或其他金融機構借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各項借款。

二、本科目應當設置“基建借款”、“其他借款”兩個一級明細科目,并按照貸款單位和具體貸款種類進行明細核算。

三、長期借款的主要賬務處理如下:

(一)借入長期借款時,按照實際借入額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

(二)為購建固定資產發生的專門借款利息,按應計利息,分別情況處理:屬于工程項目建設期間發生的,計入工程成本,借記“基建工程”、“在建工程”科目,貸記本科目(基建借款);屬于工程項目完工交付使用后發生的,計入當期費用,借記“財務費用”科目,貸記本科目(基建借款)。

(三)其他長期借款,按應計利息,借記“財務費用”科目,貸記本科目。

(四)歸還長期借款本息時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額,反映高等學校尚未償還的長期借款本息。

 

2302  長期應付款

一、本科目核算高等學校發生的償還期限在一年以上(不含一年)的應付款項,如融資租入固定資產的租賃費等。

二、本科目應當按照長期應付款的種類設置明細賬,進行明細核算。

三、長期應付款的主要賬務處理如下:

(一)發生長期應付款時,借記“固定資產”等科目,貸記本科目。

(二)支付長期應付款時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額,反映尚未支付的各種長期應付款。

 

2401  代管經費

一、本科目核算高等學校接受委托代為管理的各類款項,包括黨費、團費、學生會會費等。

二、本科目應當按照代管經費項目進行明細核算。

三、代管經費的主要賬務處理如下:

收到代管款項,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。實際支出時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額,反映各類代管經費尚未動用的余額。

 

三、凈資產類

 

3001  長期資產占用

一、本科目核算高等學校凈資產中長期投資、固定資產、基建工程、在建工程、無形資產等長期資產占用的金額。

二、本科目可以設置長期投資占用、固定資產占用、基建工程占用、在建工程占用、無形資產占用等明細賬,進行明細核算。

三、長期資產占用的主要賬務處理如下:

期末,按照應增加的長期資產占用金額,借記“本期收入費用結轉”科目,貸記本科目;或者,按照應減少的長期資產占用金額,借記本科目,貸記“本期收入費用結轉”科目。

計算公式如下:

本期末應增加的長期資產占用金額(-號為減少)

=

長期資產占用期末余額

-

長期資產占用期初余額

 

長期資產占用期末余額

=

“固定資產”科目期末余額-“累計折舊”科目期末余額

+

“在建工程”科目期末余額

+

“基建工程”科目期末余額

+

“對外投資”科目期末余額

+

“無形資產”科目期末余額-“累計攤銷”科目期末余額

-

“應付賬款”等科目期末余額中因賒購長期資產形成的金額

 

五、本科目期末貸方余額,反映高等學校長期資產占用的資金金額。

 

3101  限定性凈資產

一、本科目核算高等學校除長期資產占用之外的具有用途限定或時間限定的凈資產。

如果資產或者資產所產生的經濟利益使用受到資產提供者或者國家有關法律、行政法規所設置的時間限制或(和)用途限制,則由此形成的凈資產即為限定性凈資產。國家有關法律、行政法規對凈資產的使用直接設置限制的,該受限制的凈資產亦為限定性凈資產。

高等學校內部管理上對資產使用所作的限制,不屬于本制度所界定的限定性凈資產。

如果限定性凈資產的限制已經解除,應當對凈資產進行重新分類,將限定性凈資產轉為非限定性凈資產。當存在下列情況之一時,可以認為限定性凈資產的限制已經解除:

(一)所限定凈資產的限制時間已經到期;

(二)所限定凈資產規定的用途已經實現(或者目的已經達到);

(三)資產提供者或者國家有關法律、行政法規撤銷了所設置的限制。

如果限定性凈資產受到兩項或兩項以上的限制,應當在最后一項限制解除時,才能認為該項限定性凈資產的限制已經解除。

二、高等學校的限定性凈資產包括財政撥款結轉和結余、其他項目結存、專用基金等。本科目應當設置“財政撥款結轉和結余”、“其他項目結轉”、“專用基金”等明細科目,進行明細核算。

(一)“財政撥款結轉和結余”明細科目,核算期末高等學校財政撥款結轉和財政撥款結余的數額。

“財政撥款結轉和結余”明細科目應當設置“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個二級明細科目。

1.“財政補助結轉”二級明細科目

“財政補助結轉”二級明細科目下應當設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”明細賬,進行明細核算。

“基本支出結轉”明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”項級科目進行明細核算。

“項目支出結轉”明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”項級科目進行明細核算;同時,按照具體項目設置明細科目。

2.“財政補助結余”二級明細科目

“財政補助結余”二級明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”項級科目進行明細核算。

(二)“其他項目[2]結存”明細科目,核算高等學校尚未結項的非財政撥款教學、科研等項目累計所取得收入減去累計發生支出后的結存資金。

“其他項目結存”明細科目應當按照具體項目設置明細賬,進行明細核算。

(三)“專用基金”明細科目,核算高等學校按規定設置的具有專門用途的凈資產,主要包括住房基金、留本基金。

“專用基金”明細科目應當按照“住房基金”、“留本基金”設置明細賬,進行明細核算。

三、財政撥款結轉和結余的主要賬務處理如下:

(一)期末,按照應增加的財政補助結轉和結余金額,借記“本期收入費用結轉”科目,貸記本科目(財政撥款結轉和結余——財政撥款結轉);或者,按照應減少的財政補助結轉和結余金額,借記本科目(財政撥款結轉和結余——財政撥款結轉),貸記“本期收入費用結轉”科目。

計算公式如下:

本期應增加的財政撥款結轉和結余金額(-號為減少)

=

“財政補助收入”科目本期貸方發生額

-

相關費用科目“財政撥款支出”明細科目借方發生額

-

本期以財政撥款發生的資本性支出[從“資本性支出”輔助賬中取數]

(二)上述處理后,應當對本科目“財政補助結轉和結余——財政撥款結轉——項目支出結轉”明細科目下各項目的執行情況進行分析,按照有關規定將符合財政撥款結余資金性質的對應項目的貸方余額轉入本科目下“財政補助結轉和結余——財政補助結余”明細科目。按照有關項目結余資金金額,借記本科目(財政補助結轉和結余——財政補助結轉——項目支出結轉——××項目),貸記本科目(財政補助結轉和結余——財政補助結余)。

(三)按規定向主管部門等上繳財政補助結轉和結余資金、注銷財政補助結轉和結余額度等時,按實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額,借記本科目,貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

四、其他項目結存的主要賬務處理如下:

(一)期末,按照應增加的其他項目結存金額,借記“本期收入費用結轉”科目,貸記本科目(其他項目結存);或者,按照應減少的其他項目結存金額,借記本科目(其他項目結存),貸記“本期收入費用結轉”科目。

計算公式如下:

本期應增加的其他項目結存金額(-號為減少)

=

相關收入科目本期貸方發生額中的項目實際收入金額

-

相關費用科目“非財政撥款支出”明細科目借方發生額中對應的項目費用金額

-

本期以非財政撥款項目資金發生的資本性支出[從“資本性支出”輔助賬中取數]

(二)限定性捐贈項目的捐贈人解除對捐贈的時間限定或用途限定的,應當將其轉入非限定性凈資產,按照解除限定的捐贈金額,借記本科目(其他項目結存),貸記“非限定性凈資產”科目。

(三)非財政撥款項目結項后如有結余資金并按規定留歸本單位使用的,應當將其結轉入非限定性凈資產,按照結轉金額,借記本科目(其他項目結存),貸記“非限定性凈資產”科目;如有結余并按規定需上繳或退回的,按實際上繳或退回的資金數額,借記本科目(其他項目結存),貸記“銀行存款”等科目。

五、專用基金的主要賬務處理如下:

(一)住房基金

收到各項住房基金來源時,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目(住房基金)。使用住房基金時,借記本科目(住房基金),貸記“銀行存款”等科目。

(二)留本基金

收到各項留本基金時,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目(留本基金)。使用留本基金時,借記本科目(留本基金),貸記“銀行存款”等科目。

六、本科目期末貸方余額,反映高等學校歷年積存的限定性凈資產金額。

 

3102  非限定性凈資產

一、本科目核算除長期資產占用、限定性凈資產之外的凈資產,即沒有時間和用途限定的凈資產。

二、非限定性凈資產的主要賬務處理如下

(一)期末,按照應增加的非限定性凈資產金額,借記“本期收入費用結轉”科目,貸記本科目;或者,按照應減少的非限定性凈資產金額,借記本科目,貸記“本期收入費用結轉”科目。

計算公式如下:

本期應增加的非限定性凈資產金額(-為減少)

=

“本期收入費用結轉”科目本期發生額

-

“長期資產占用”科目本期應增加金額

-

“限定性凈資產”科目本期應增加金額

(二)限定性捐贈項目的捐贈人解除對捐贈的時間限定或用途限定的,應當將其轉入非限定性凈資產,按照解除限定的捐贈金額,借記“限定性凈資產——其他項目結存”科目,貸記本科目。

(三)非財政撥款項目結項后如有結余資金并按規定留歸本單位使用的,應當將其結轉入非限定性凈資產,按照結轉金額,借記“限定性凈資產——其他項目結存”科目,貸記本科目。

三、本科目期末貸方余額,反映高等學校歷年積存的非限定性凈資產金額。

 

3201  本期收入費用結轉

一、本科目核算高等學校當期收入減去費用后的余額。

二、本期收入費用結轉的主要賬務處理如下:

(一)期末,應將各收入、費用類科目的本期發生額結轉入本期財務結余。按照各收入類科目的本期發生額,借記“財政補助收入”、“其他政府補助”、“教育事業收入”、“科研事業收入”、“捐贈收入”、“其他收入”科目,貸記本科目;同時,按照各費用類科目的本期發生額,借記本科目,貸記“教育費用”、“科研費用”、“離退休保障費用”、“財務費用”、“其他費用”科目。

(二)經過上述處理后,將本期收入費用結轉的期末余額轉入“長期資產占用”、“限定性凈資產”、“非限定性凈資產”科目。按照上述處理后的本科目貸方或借方余額,借記或貸記本科目,按照應增加或減少的長期資產占用金額,貸記或借記“長期資產占用”科目,按照應增加或減少的限定性凈資產金額,貸記或借記“限定性凈資產”科目,按其差額,貸記或借記“非限定性凈資產”科目。

三、本科目結轉后應無余額。

 

3301 以前年度調整

一、本科目核算高等學校年度結賬發生的調整以前年度收入、費用或結余的事項。

二、高等學校年度結賬發生需要調整以前年度賬目的事項,國家另有規定的,從其規定;沒有規定的,應通過本科目進行核算,并在會計報表附注中予以說明。

三、以前年度調整的主要賬務處理如下:

(一)調整增加的以前年度結余,借記有關科目,貸記本科目;調整減少的以前年度結余,借記本科目,貸記有關科目。

(二)經上述調整后,應視情況將本科目余額轉入“長期資產占用”、“限定性凈資產”或“非限定性凈資產”科目。

四、高等學校本年度發生的調整以前年度結余的事項,應當經審批后調整本年度會計報表相關項目的年初數或上年實際數。

 

四、收入類

 

4001  財政補助收入

一、本科目核算高等學校按照核定的預算和經費領報關系收到的從財政部門撥入的各類財政撥款。包括教育經費撥款、科研經費撥款、其他經費撥款。

二、本科目下設置“教育經費撥款”、“科研經費撥款”、“其他經費撥款”等一級明細科目,進行明細核算。

上述一級明細科目下應當設置“基本支出”、“項目支出”兩個二級明細科目,二級明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”項級科目設置明細賬,同時在“項目支出”二級明細科目下按照具體項目進行明細核算。

三、財政補助收入的確認

(一)采用財政直接支付方式撥付的財政補助,在收到代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》時,按照通知書中的直接支付入賬金額確認為收入;

(二)采用財政授權支付方式撥付的財政補助,在收到代理銀行轉來的《授權支付到賬通知書》時,按照通知書中的授權支付額度確認為收入。

(三)采用實撥等其他方式撥付的財政補助,在實際收到補助時,按照實際收到的金額確認為收入。

四、財政補助收入的主要賬務處理如下:

(一)財政直接支付方式下,對財政直接支付的支出,高等學校根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證,按照通知書中的直接支付入賬金額,借記“固定資產”、“基建工程”、“在建工程”、“教育費用”等有關科目,貸記本科目。

年度終了,根據本年度財政直接支付預算指標屬于當年財政直接支付實際支出數的差額,借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目,貸記本科目。

(二)財政授權支付方式下,高等學校根據代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬,按照通知書中的授權支付額度,借記“零余額賬戶用款額度”等科目,貸記本科目。

年度終了,高等學校本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的,借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目,貸記本科目。

(三)其他方式下,實際收到財政補助收入時,按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

(四)期末,將本科目余額轉入本期收入費用結轉,借記本科目,貸記“本期收入費用結轉”科目。

五、期末結賬后,本科目應無余額。

 

4002  其他政府補助

一、本科目核算高等學校從政府部門或機構取得的除財政撥款之外的各類補助。包括教育經費補助、科研經費補助、其他經費補助。

二、本科目下設置“教育經費補助”、“科研經費補助”、“其他經費補助”等一級明細科目,進行明細核算。

上述一級明細科目下應當按照具體項目進行明細核算賬。

三、其他政府補助的確認

其他政府補助在實際收到補助時,按照實際收到的金額確認為收入。

四、其他政府補助的主要賬務處理如下:

(一)收到其他政府補助時,按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

(二)期末,將本科目余額轉入本期收入費用結轉,借記本科目,貸記“本期收入費用結轉”科目。

五、期末結賬后,本科目應無余額。

 

4101  教育事業收入

一、本科目核算高等學校開展教學及其輔助活動取得的收入。

二、本科目下設置學費收入、住宿費收入、考試考務費收入、委托培養費收入、培訓費收入、其他教育收入等明細科目,進行明細核算。存在項目資金的,同時按照具體項目設置明細賬,進行明細核算。

三、教育事業收入的確認

(一)采用財政專戶返還方式管理的教育事業收入,在收到從財政專戶返還的教育事業收入時,按照實際收到的返還金額確認為收入。

(二)采用其他方式管理的教育事業收入,在已提供教育服務同時收訖款項或者取得收款憑據并預計很可能收到款項時,按照收到或應收的金額確認為收入。

四、教育事業收入的主要賬務處理如下:

(一)采用財政專戶返還方式管理的教育事業收入

收到教育事業收入時,按照收到的款項金額,借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目,貸記“應繳財政款”科目;上繳財政專戶時,按照實際上繳的款項金額,借記“應繳財政款”科目,貸記“銀行存款”科目;收到從財政專戶返還的教育事業收入時,按照實際收到的返還金額,借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。

(二)采用其他方式管理的教育事業收入

實現教育事業收入時,按照確定的收入金額,借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目,貸記本科目。

(三)期末,將本科目余額轉入本期收入費用結轉,借記本科目,貸記“本期收入費用結轉”科目。

五、期末結賬后,本科目應無余額。

 

4102  科研事業收入

一、本科目核算高等學校開展科研及其輔助活動所取得的收入。

二、本科目可以設置基礎科研課題收入、科研開發與協作收入、科技成果轉讓收入、科技咨詢收入等明細科目。存在項目資金的,同時按照具體項目設置明細賬,進行明細核算。

三、科研事業收入的確認

科研事業收入在已提供科研服務(含轉讓科研成果)同時收訖款項或者取得收款憑據并預計很可能收到款項時,按照收到或應收的金額確認為收入。

四、科研事業收入的主要賬務處理如下:

(一)實現科研事業收入時,按照確定的收入金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

(二)期末,將本科目余額轉入本期收入費用結轉,借記本科目,貸記“本期收入費用結轉”科目。

五、期末結賬后,本科目應無余額。

 

4201  捐贈收入

一、本科目核算高等學校接受其他單位或個人捐贈所取得的收入。包括限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入。

留本捐贈直接通過“限定性凈資產——留本基金”科目核算,不在本科目核算。

二、本科目應當按照限定性捐贈、非限定性捐贈設置明細科目;同時,按照捐贈人或者具體捐贈項目設置明細賬,進行明細核算。

對于限定性捐贈,應當設置相關輔助賬,詳細登記其支出情況。

三、捐贈收入的確認

(一)對于接受捐贈的現金資產,在實際收到時按照實際收到的金額確認為收入。

(二)對于接受捐贈的非現金資產(存貨、長期投資、固定資產、無形資產等),在收到實物資產或無形資產時按照同類或類似資產的市場價格或有關憑據注明的金額加上發生的相關費用確認為收入。

四、捐贈收入的主要賬務處理如下:

(一)接受捐贈的現金資產,按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目

(二)接受捐贈的非現金資產,按照同類或類似資產的市場價格或有關憑據注明的金額加上發生的相關費用,借記“固定資產”、“無形資產”等科目,按實際支付的相關費用金額,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記本科目。

(三)期末,將本科目余額轉入本期收入費用結轉,借記本科目,貸記“本期收入費用結轉”科目。

五、期末結賬后,本科目應無余額。

 

4301  其他收入

一、本科目核算高等學校除財政補助收入、其他政府補助、教育事業收入、科研事業收入、捐贈收入等收入以外的其他收入,主要包括食堂、招待所等后勤服務凈收入、資產出租收入、投資收益、附屬單位繳款、資產盤盈利得、確實無法支付的應付款項等。

二、本科目應當按照其他收入種類設置明細賬,進行明細核算。

三、其他收入的主要賬務處理如下:

(一)食堂、招待所等后勤服務凈收入

1.高等學校的食堂、招待所等后勤部門為非獨立法人的,按照食堂、招待所等后勤服務的凈收入,借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。

2.高等學校的食堂、招待所等后勤部門注冊為獨立法人的,學校收到其繳納的利潤,屬于投資收益。有關賬務處理參見下述(三)。

(二)資產出租收入

資產出租收入,在租賃期內各個期間按直線法確認收入。

1.采用預付租金方式的,收到預付的租金時,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他應收款”科目;分期確認租金收入時,借記“其他應收款”科目,貸記本科目。

2.采用后付租金方式的,每期確認租金收入時,借記“其他應收款”科目,貸記本科目。收到租金時,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他應收款”科目。

3.采用分期收取租金方式的,每期收取租金時,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

(三)投資收益

1.長期股權投資的投資收益

(1)持有的長期股權投資,應于被投資單位宣告分派利潤時,按照宣告分派的利潤中屬于高等學校應享有的部分,借記“其他應收款”科目,貸記本科目。

(2)處置長期股權投資,按照實際取得的價款,借記“銀行存款”等科目,按照所處置長期股權投資的賬面余額,貸記“長期投資——股權投資”科目,按照尚未領取的已宣告分派的利潤,貸記“其他應收款”科目,按照其差額,借記或貸記本科目。

2.長期債權投資的投資收益

(1)持有的長期債券投資,應在債券持有期間按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入,如為到期一次還本付息的債券投資,借記“長期投資——債權投資(應收利息)”科目,貸記本科目;如為分期付息、到期還本的債券投資,借記“其他應收款”科目,貸記本科目。

(2)出售長期債權投資或到期收回長期債權投資本息,按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按照債券初始投資成本和已計未收利息金額,貸記“長期投資——債權投資(成本、應收利息)”科目[到期一次還本付息債券],或“長期投資——債權投資”、“其他應收款”科目[分期付息債券],按照其差額,貸記或借記本科目。

(四)附屬單位繳款

實際收到附屬事業單位繳來款項時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。

(五)資產盤盈利得

庫存現金、存貨、固定資產等盤盈的,報經批準處理時,借記“待處理財產損溢”科目,貸記本科目。

(六)確實無法支付的應付款項

確認無法支付的應付款項,報經批準處理時,借記“應付賬款”、“其他應付款”等科目,貸記本科目。

(七)期末,將本科目余額轉入本期收入費用結轉,借記本科目,貸記“本期收入費用結轉”科目。

四、期末結賬后,本科目應無余額。

 

五、費用類

 

5001  教育費用

一、本科目核算高等學校開展教學活動及其輔助活動發生的各項費用。

二、本科目應當設置“教學費用”、“教輔費用”、“學生事務費用”、“其他教育費用”等一級明細科目。

(一)“教學費用”明細科目,核算高等學校教學單位為培養學生發生在教學過程中的各項費用。

(二)“教輔費用”明細科目,核算高等學校圖書館、計算中心、網絡中心、測試中心、電教中心等教輔部門發生的各項費用。

(三)“學生事務費用”明細科目,核算高等學校直接用于學生事務的各項費用。

(四)“其他教育費用”明細科目,核算高等學校除教學、教輔、學生事務之外的其他各項教育費用。

上述一級明細科目下應當按照“財政撥款支出”、“非財政撥款支出”、“資產折耗”設置二級明細科目。在“財政撥款支出”二級明細科目下應當設置“基本支出”、“項目支出”兩個三級明細科目;三級明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”款級科目設置明細賬;同時在“項目支出”三級明細科目下按具體項目設置明細科目。

三、教育費用的主要賬務處理如下:

(一)為從事教學及其輔助活動人員計提的薪酬等,借記本科目,貸記“應付職工薪酬”、“應繳社會保障費”等科目。

(二)開展教學及其輔助活動領用的存貨,按領用存貨的實際成本,借記本科目,貸記“存貨”科目。

(三)教學及其輔助活動用固定資產、無形資產計提的折舊、攤銷,按照計提金額,借記本科目,貸記“累計折舊”、“累計攤銷”等科目。

(四)開展教學及其輔助活動中發生的其他各項費用,借記本科目,貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

(五)期末,將本科目余額轉入本期收入費用結轉,借記“本期收入費用結轉”科目,貸記本科目。

四、期末結賬后,本科目應無余額。

 

5002 科研費用

一、本科目核算高等學校開展科研活動及其輔助活動發生的各項費用。

二、本科目下按照科研活動類別設置明細科目。

上述一級明細科目下應當按照“財政撥款支出”、“非財政撥款支出”、“資產折耗”設置二級明細科目。在“財政撥款支出”二級明細科目下應當設置“基本支出”、“項目支出”兩個三級明細科目;三級明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”款級科目設置明細賬;同時在“項目支出”三級明細科目下按具體項目設置明細科目。

三、科研費用的主要賬務處理如下:

(一)為從事科研及其輔助活動人員計提的薪酬等,借記本科目,貸記“應付職工薪酬”、“應繳社會保障費”等科目。

(二)開展科研及其輔助活動領用的存貨,按領用存貨的實際成本,借記本科目,貸記“存貨”科目。

(三)科研及其輔助活動用固定資產、無形資產計提的折舊、攤銷,按照計提金額,借記本科目,貸記“累計折舊”、“累計攤銷”等科目。

(四)開展科研及其輔助活動中發生的其他各項費用,借記本科目,貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

(五)期末,將本科目余額轉入本期收入費用結轉,借記“本期收入費用結轉”科目,貸記本科目。

四、期末結賬后,本科目應無余額。

 

5101  管理費用

一、本科目核算高等學校為組織和管理業務活動所發生的各項費用,包括高等學校行政管理部門發生的人員經費、公用經費、資產折耗等費用,以及高等學校統一負擔的工會經費、訴訟費、聘請中介機構費、印花稅、房產稅、車船使用稅等。

二、本科目下按照管理費用具體類別設置明細科目。

上述一級明細科目下應當按照“財政撥款支出”、“非財政撥款支出”、“資產折耗”設置二級明細科目。在“財政撥款支出”二級明細科目下應當設置“基本支出”、“項目支出”兩個三級明細科目;三級明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”款級科目設置明細賬;同時在“項目支出”三級明細科目下按具體項目設置明細科目。

三、管理費用的主要賬務處理如下:

(一)為行政管理人員計提的薪酬等,借記本科目,貸記“應付職工薪酬”、“應繳社會保障費”等科目。

(二)行政管理部門領用的存貨,按領用存貨的實際成本,借記本科目,貸記“存貨”科目。

(三)行政管理部門固定資產、無形資產計提的折舊、攤銷,按照計提金額,借記本科目,貸記“累計折舊”、“累計攤銷”等科目。

(四)行政管理部門發生的其他各項費用,借記本科目,貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

(五)期末,將本科目余額轉入本期收入費用結轉,借記“本期收入費用結轉”科目,貸記本科目。

四、期末結賬后,本科目應無余額。

 

5102  離退休保障費用

一、本科目核算高等學校統一負擔的離退休人員社會保障和福利待遇方面的各類費用。

二、本科目下按照離退休保障費用具體類別設置明細科目。

上述一級明細科目下應當按照“財政撥款支出”、“非財政撥款支出”、“資產折耗”設置二級明細科目。在“財政撥款支出”二級明細科目下應當設置“基本支出”、“項目支出”兩個三級明細科目;三級明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”款級科目設置明細賬;同時在“項目支出”三級明細科目下按具體項目設置明細科目。

三、離退休保障費用的主要賬務處理如下:

(一)為離退休人員計提的薪酬等,借記本科目,貸記“應付職工薪酬”、“應繳社會保障費”等科目。

(二)為離退休人員領用的存貨,按領用存貨的實際成本,借記本科目,貸記“存貨”科目。

(三)離退休人員專用固定資產、無形資產計提的折舊、攤銷,按照計提金額,借記本科目,貸記“累計折舊”、“累計攤銷”等科目。

(四)為離退休人員發生的其他各項費用,借記本科目,貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

(五)期末,將本科目余額轉入本期收入費用結轉,借記“本期收入費用結轉”科目,貸記本科目。

三、期末結賬后,本科目應無余額。

 

5103  財務費用

一、本科目核算高等學校為籌集業務活動所需資金而發生的費用,包括應計入當期費用的借款費用(利息支出減利息收入)、匯兌損益等。

為購置固定資產取得的專門借款,在工程項目建設期間發生的借款利息應予資本化,不在本科目核算;在工程項目交付使用后發生的借款利息,在本科目核算。

二、本科目應當按照財務費用的種類或項目設置明細賬,進行明細核算。

三、財務費用的主要賬務處理如下:

(一)計算確認的利息支出、匯兌損失,借記本科目,貸記“長期借款”、“銀行存款”等科目。

取得銀行存款利息、發生匯兌收益,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。

(二)期末,將本科目余額轉入本期收入費用結轉,借記“本期收入費用結轉”科目,貸記本科目。

四、期末結賬后,本科目應無余額。

 

5104  其他費用

一、本科目核算高等學校本期發生的、無法歸屬到上述教育費用、科研費用、管理費用、離退休費用、財務費用中的其他各項費用,包括對附屬單位補助、經營租出固定資產日常維修費和折舊費、資產盤虧損失、捐贈支出等。

二、本科目應當按照其他費用的種類或項目設置明細賬,進行明細核算。

上述一級明細科目下應當按照“財政撥款支出”、“非財政撥款支出”、“資產折耗”設置二級明細科目。在“財政撥款支出”二級明細科目下應當設置“基本支出”、“項目支出”兩個三級明細科目;三級明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”款級科目設置明細賬;同時在“項目支出”三級明細科目下按具體項目設置明細科目。

三、其他費用的主要賬務處理如下:

(一)對附屬單位補助

發生對附屬單位補助,按照實際補助的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

(二)經營租出固定資產日常維修費和折舊費

發生經營租出固定資產日常維修費,按照實際發生的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

為經營租出固定資產計提的折舊,按照應提折舊金額,借記本科目,貸記“累計折舊”科目。

(三)資產盤虧損失

庫存現金、存貨、固定資產盤虧,報經批準處理時,按照資產的賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償等后的金額,借記本科目,按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等,借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目,貸記“待處理財產損溢”科目。

(四)捐贈支出

對外捐贈現金資產或非現金資產,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

(五)期末,將本科目余額轉入本期收入費用結轉,借記“本期收入費用結轉”科目,貸記本科目。

四、期末結賬后,本科目應無余額。

 

輔助賬 資本性支出

高等學校應當設置“資本性支出”輔助賬,逐筆登記學校購置或建造固定資產、在建工程、基建工程、長期投資、無形資產等長期資產發生的資本性支出;并詳細記錄其資金來源,即“財政撥款支出”或“非財政撥款支出”;將“財政撥款支出”區分為“基本支出”或“項目支出”;在“基本支出”和“項目支出”下按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”款級科目設置明細賬;同時在“項目支出”注明具體項目。

 


 

第四部分  財務報表格式

 

編  號

財務報表名稱

編制期

會高校01表

資產負債表

月報、年報

會高校02表

收入費用表

月報、年報

會高校03表

現金流量表

年報

會高校04表

財政撥款收支表

年報

會高校05表

基建投資表

年報

 

附 注

年報

 


資產負債表

會高校01表

編制單位:                                日                    單位:元

資 產

期末余額

年初余額

負債和凈資產

期末余額

年初余額

一、資 產

 

 

二、負 債

 

 

流動資產:

 

 

流動負債:

 

 

貨幣資金

 

 

短期借款

 

 

財政應返還額度

 

 

應繳財政款

 

 

應收票據

 

 

應繳稅費

 

 

應收賬款

 

 

應繳社會保障費

 

 

預付賬款

 

 

應付職工薪酬

 

 

其他應收款

 

 

應付票據

 

 

存  貨

 

 

應付賬款

 

 

一年內到期的長期債權投資

 

 

預收賬款

 

 

流動資產合計

 

 

其他應付款

 

 

長期投資:

 

 

代管經費

 

 

長期股權投資

 

 

  一年內到期的長期負債

 

 

  長期債權投資

 

 

流動負債合計

 

 

長期投資合計

 

 

非流動負債:

 

 

固定資產:

 

 

長期借款

 

 

固定資產原價

 

 

其中:基建借款

 

 

減:累計折舊

 

 

長期應付款

 

 

固定資產凈值

 

 

非流動負債合計

 

 

文物文化資產

 

 

負債合計

 

 

基建工程

 

 

 

 

 

在建工程

 

 

三、凈資產

 

 

固定資產清理

 

 

長期資產占用

 

 

固定資產合計

 

 

限定性凈資產

 

 

無形資產:

 

 

其中:財政撥款結轉

 

 

  無形資產原價

 

 

       財政撥款結余

 

 

  減:累計攤銷

 

 

       其他項目結存

 

 

  無形資產凈值

 

 

專用基金

 

 

其他非流動資產:

 

 

非限定性凈資產

 

 

長期待攤費用

 

 

凈資產合計

 

 

待處理財產損溢

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

資產總計

 

 

負債和凈資產總計

 

 


收入費用表

會高校02表

編制單位:                               月                      單位:元

項 目

本月數

本年累計數

一、收 入

 

 

(一)財政補助收入

 

 

1.教育經費撥款

 

 

2.科研經費撥款

 

 

3.其他經費撥款

 

 

(二)其他政府補助

 

 

1.教育經費補助

 

 

2.科研經費補助

 

 

3.其他經費補助

 

 

(三)教育事業收入

 

 

1.學費收入

 

 

2.住宿費收入

 

 

3.考試考務費收入

 

 

4.委托培養收入

 

 

5.培訓費收入

 

 

6.其他教育收入

 

 

(四)科研事業收入

 

 

1.基礎科研課題收入

 

 

2.科研開發與協作收入

 

 

3.科技成果轉讓收入

 

 

4.科技咨詢收入

 

 

5.其他科研收入

 

 

(五)捐贈收入

 

 

(六)其他收入

 

 

其中:后勤服務凈收入

 

 

資產出租收入

 

 

投資收益

 

 

附屬單位繳款

 

 

收入合計

 

 

二、費 用

 

 

(一)教育費用

 

 

1.教學費用

 

 

2.教輔費用

 

 

3.學生事務費用

 

 

4.其他教育費用

 

 

(二)科研費用

 

 

(三)管理費用

 

 

(四)離退休保障費用

 

 

(五)財務費用

 

 

(六)其他費用

 

 

費用合計

 

 

三、本期收入費用結轉

 

 


現金流量表

會高校03表

編制單位:                               年度                       單位:元

項 目

本年數

上年數

一、業務活動產生的現金流量:

 

 

    非基建撥款政府補助收到的現金

 

 

    開展教育活動收到的現金

 

 

    開展科研活動收到的現金

 

 

    接受捐贈收到的現金

 

 

    收到的其他與業務活動有關的現金

 

 

現金流入小計

 

 

    職工工資福利支付的現金

 

 

    對個人和家庭補助支付的現金

 

 

    購買商品、接受服務支付的現金

 

 

    支付的其他與業務活動有關的現金

 

 

現金流出小計

 

 

    業務活動產生現金流量凈額

 

 

二、投資活動產生的現金流量:

 

 

    收回投資所收到的現金

 

 

    取得投資收益所收到的現金

 

 

    處置固定資產和無形資產所收回的現金凈額

 

 

    收到的其他與投資活動有關的現金

 

 

現金流入小計

 

 

    購建固定資產和無形資產所支付的現金

 

 

    對外投資所支付的現金

 

 

    支付的其他與投資活動有關的現金

 

 

現金流出小計

 

 

    投資活動產生的現金流量凈額

 

 

三、籌資活動產生的現金流量:

 

 

    收到基建撥款收到的現金

 

 

    借款所收到的現金

 

 

    收到的其他與籌資活動有關的現金

 

 

現金流入小計

 

 

    償還借款所支付的現金

 

 

    償付利息所支付的現金

 

 

    支付的其他與籌資活動有關的現金

 

 

現金流出小計

 

 

    籌資活動產生的現金流量凈額

 

 

四、匯率變動對現金的影響額

 

 

五、現金凈增加額

 

 


財政撥款收支表

會高校04表

編制單位:                               年度                        單位:元

項 目

本年數

上年數

一、上年結轉

 

——

(一)財政撥款結轉

 

——

1.基本支出結轉

 

——

2.項目支出結轉

 

——

(二)財政撥款結余

 

——

二、本年財政補助收入

 

 

(一)基本支出

 

 

(二)項目支出

 

 

三、本年財政撥款支出

 

 

(一)基本支出

 

 

(二)項目支出

 

 

四、財政撥款上繳

 

 

(一)財政撥款結轉上繳

 

 

(二)財政撥款結余上繳

 

 

五、結轉下年

 

——

(一)財政撥款結轉

 

——

1.基本支出結轉

 

——

2.項目支出結轉

 

——

(二)財政撥款結余

 

——

 


基建投資表

會高校05表

編制單位:                             年度                          單位:元

項目編號

建設項目名稱

開工日期

概算數

基建投資撥款及借款

基本建設支出

累計

基建撥款

單位自有資金

基建投資借款

其他

累計

已移交資產

基本建設在建工程

待核銷基建支出

基建轉出投資

固定資產

流動資產

無形資產

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


 

第五部分 財務報表編制說明

 

一、資產負債表編制說明

(一)本表反映高等學校某一會計期末全部資產、負債和凈資產的情況。

(二)本表“年初余額”欄內各項數字,應當根據上年年末資產負債表“期末余額”欄內數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致,應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整,填入本表“年初余額”欄內。

(三)本表“期末余額”各項目的填列方法:

1.資產類項目

(1)“貨幣資金”項目,反映高等學校期末庫存現金、銀行存款以及零余額賬戶用款額度的合計數。本項目應當根據“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”科目的期末余額合計填列。

(2)“財政應返還額度”項目,反映高等學校期末財政應返還額度的金額。本項目應當根據“財政應返還額度”科目的期末余額填列。

(3)“應收票據”項目,反映高等學校期末持有的應收票據的票面價值和應計利息。本項目應當根據“應收票據”科目的期末余額填列。

(4)“應收賬款”項目,反映高等學校期末尚未收回的應收賬款余額。本項目應當根據“應收賬款”科目的期末余額填列。

(5)“預付賬款”項目,反映高等學校預付給商品或者服務供應單位等的款項。本項目應當根據“預付賬款”科目的期末余額填列。

(6)“其他應收款”項目,反映高等學校期末尚未收回的其他應收款余額。本項目應當根據“其他應收款”科目的期末余額填列。

(8)“存貨”項目,反映高等學校期末庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達不到固定資產標準的工具、器具等的實際成本。本項目應當根據“存貨”的期末余額填列。

(9)“一年內到期的長期債權投資”項目,反映高等學校將在1年內(含1年)到期的長期債權投資。本項目應當根據“長期投資——債權投資”科目的期末余額中將在1年內(含1年)到期的長期債權投資余額填列。

(10)“長期股權投資”項目,反映高等學校不準備在1年內(含1年)變現的各種股權性質的投資。本項目應當根據“長期投資——股權投資”明細科目的期末余額填列。

(11)“長期債權投資”項目,反映高等學校不準備在1年內(含1年)變現的各種債權性質的投資。本項目應當根據“長期投資——債權投資”明細科目的期末余額填列。

(12)“固定資產原價”項目,反映高等學校期末各項固定資產的原價。本項目應當根據“固定資產”科目的期末余額填列。

(13)“累計折舊”項目,反映高等學校各項固定資產的累計折舊。本項目應當根據“累計折舊”科目的期末余額填列。

(14)“固定資產凈值”項目,反映高等學校期末各項固定資產的賬面價值。本項目應當根據“固定資產”科目期末余額減去“累計折舊”科目期末余額后的金額填列。

(15)“文物文化資產”項目,反映高等學校期末各項文物文化資產的賬面金額。本項目應當根據“文物文化資產”科目期末余額填列。

(16)“基建工程”項目,反映高等學校期末尚未完工的基建工程發生的各項實際成本。本項目應當根據“基建工程”科目的期末余額填列。

(17)“在建工程”項目,反映高等學校期末尚未完工的在建工程發生的各項實際成本。本項目應當根據“在建工程”科目的期末余額填列。

(18)“固定資產清理”項目,反映高等學校因出售、報廢、毀損等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的賬面凈值,以及固定資產清理過程中發生的清理費用和清理收入等各項金額的差額。本項目應當根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列;如果“固定資產清理”科目期末為貸方余額,則以“-”號填列。

(19)“無形資產原價”項目,反映高等學校持有的各項無形資產的原價。本項目應當根據“無形資產”科目期末余額填列。

(20)“累計攤銷”項目,反映高等學校各項無形資產的累計攤銷。本項目應當根據“累計攤銷”科目的期末余額填列。

(21)“無形資產凈值”項目,反映高等學校期末各項無形資產的賬面價值。本項目應當根據“無形資產”科目期末余額減去“累計攤銷”科目期末余額后的金額填列。

(22)“長期待攤費用”項目,反映高等學校已經支出但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。本項目應當根據“長期待攤費用”科目的期末余額填列。

(23)“待處理財產損溢”科目,反映高等學校期末待處理流動資產和非流動資產損益的金額。本項目應當根據“待處理財產損溢”科目的期末借方余額填列;如“待處理財產損溢”科目期末為貸方余額,則以“-”號填列。

(24)“短期借款”項目,反映高等學校向銀行或其他金融機構等借入的、尚未償還的期限在1年以下(含1年)的各種借款。本項目應當根據“短期借款”科目的期末余額填列。

(25)“應繳財政款”項目,反映高等學校按規定應繳入國庫或財政專戶的款項。本項目應當根據“應繳財政款”科目的期末余額填列。

(26)“應繳稅費”項目,反映高等學校應交未交的各種稅費。本項目應當根據“應繳稅費”科目的期末貸方余額填列。

(27)“應繳社會保障費”項目,反映高等學校按有關規定應繳未繳給社會保障機構的各種社會保障費。本項目應當根據“應繳社會保障費”科目的期末余額填列。

(28)“應付職工薪酬”項目,反映高等學校按有關規定應付未付給職工的各種薪酬,包括工資、津補貼、獎金等。本項目應當根據“應付職工薪酬”科目的期末余額填列。

(29)“應付票據”項目,反映高等學校期末應付票據的金額。本項目應當根據“應付票據”科目的期末余額填列。

(30)“應付賬款”科目,反映高等學校期末應付未付賬款的金額。本項目應當根據“應付賬款”科目的期末余額填列。

(31)“預收賬款”項目,反映高等學校期末向購貨單位預收的款項余額。本項目應當根據“預收賬款”科目的期末余額填列。

(32)“其他應付款”項目,反映高等學校期末應付未付的其他款項金額。本項目應當根據“其他應付款”科目的期末余額填列。

(33)“代管經費”項目,反映高等學校期末各類代管經費尚未動用的余額。本項目應當根據“代管經費”科目的期末余額填列。

(34)“一年內到期的長期負債”項目,反映高等學校承擔的將于1年內(含1年)償還的長期負債。本項目應當根據有關長期負債科目的期末余額中將在1年內(含1年)到期的金額分析填列。

(35)“長期借款”項目,反映高等學校向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款本息。本項目應當根據“長期借款”科目的期末余額減去其中將于1年內(含1年)到期的長期借款余額后的金額填列。

本項目下,“基建借款”項目,應當根據“長期借款——基建借款”明細科目的期末余額減去其中將于1年內(含1年)到期的長期基建借款余額后的金額填列。

(36)“長期應付款”項目,反映高等學校發生的償還期限在一年以上(不含一年)的各種應付款項,如融資租入固定資產的應付租賃費。本項目應當根據“長期應付款”科目的期末余額減去其中將于1年內(含1年)到期的長期應付款余額后的金額填列。

(37)“長期資產占用”項目,反映高等學校期末各項長期資產占用的金額。本項目應當根據“長期資產占用”科目的期末余額填列。

(38)“限定性凈資產”項目,反映高等學校歷年積存的限定性凈資產金額。本項目應當根據“限定性凈資產”科目的期末余額填列。

本項目下,“財政撥款結轉”項目,應當根據“限定性凈資產——財政撥款結轉和結余——財政撥款結轉”明細科目期末余額填列。

本項目下,“財政撥款結余”項目,應當根據“限定性凈資產——財政撥款結轉和結余——財政撥款結余”明細科目期末余額填列。

本項目下,“其他項目結存”項目,應當根據“限定性凈資產——其他項目結存”明細科目期末余額填列。

本項目下,“專用基金”項目,應當根據“限定性凈資產——專用基金”明細科目期末余額填列。

(39)“非限定性凈資產”項目,反映高等學校歷年積存的非限定性凈資產資金。本項目應當根據“非限定性凈資產”科目的期末余額填列。

 

二、收入費用表編制說明

(一)本表反映高等學校在某一會計期間內開展業務活動取得的收入以及發生的相關費用。

(二)本表“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數。在編制季度、半年度等中期財務會計報告時,應當將本欄改為“本季度數”、“本半年度數”等本中期數欄,反映各項目本中期的實際發生數。在提供上年度比較報表時,應當增設可比期間欄目,反映可比期間各項目的實際發生數。如果本年度業務活動表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致,應對上年度業務活動表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整,填入本表上年度可比期間欄目內。

本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發生數。

(三)本表各項目的填列方法:

1.收入類項目

(1)“財政補助收入”項目,反映高等學校按照核定的預算和經費領報關系收到的從財政部門撥入的財政撥款。本項目應當根據“財政補助收入”科目的本期貸方發生額填列。

本項目下,“教育經費撥款”項目,應當根據“財政補助收入——教育經費撥款”明細科目的本期貸方發生額填列。

本項目下,“科研經費撥款”項目,應當根據“財政補助收入——科研經費撥款”明細科目的本期貸方發生額填列。

本項目下,“其他經費撥款”項目,應當根據“財政補助收入——其他經費撥款”明細科目的本期貸方發生額填列。

(2)“其他政府補助”項目,反映高等學校取得的財政部門之外的其他政府機構給予的各類補助。本項目應當根據“其他政府補助”科目的本期貸方發生額填列。

本項目下,“教育經費補助”項目,應當根據“其他政府補助——教育經費補助”明細科目的本期貸方發生額填列。

本項目下,“科研經費補助”項目,應當根據“其他政府補助——科研經費補助撥款”明細科目的本期貸方發生額填列。

本項目下,“其他經費補助”項目,應當根據“其他政府補助——其他經費補助”明細科目的本期貸方發生額填列。

(3)“教育事業收入”項目,反映高等學校開展教學及其輔助活動取得的收入。本項目應當根據“教育事業收入”科目的本期貸方發生額填列。

本項目下,“學費收入”項目,應當根據“教育事業收入——學費收入”明細科目的本期貸方發生額填列。

本項目下,“住宿費收入”項目,應當根據“教育事業收入——住宿費收入”明細科目的本期貸方發生額填列。

本項目下,“考試考務費收入”項目,應當根據“教育事業收入——考試考務費收入”明細科目的本期貸方發生額填列。

本項目下,“委托培養收入”項目,應當根據“教育事業收入——委托培養收入”明細科目的本期貸方發生額填列。

本項目下,“培訓費收入”項目,應當根據“教育事業收入——培訓費收入”明細科目的本期貸方發生額填列。

本項目下,“其他教育收入”項目,應當根據“教育事業收入——其他教育收入”明細科目的本期貸方發生額填列。

(4)“科研事業收入”項目,反映高等學校開展科研及其輔助活動所取得的收入。本項目應當根據“科研事業收入”科目的本期貸方發生額填列。

本項目下,“基礎科研課題收入”項目,應當根據“科研事業收入——基礎科研課題收入”明細科目的本期貸方發生額填列。

本項目下,“科研開發與協作收入”項目,應當根據“科研事業收入——科研開發與協作收入”明細科目的本期貸方發生額填列。

本項目下,“科技成果轉讓收入”項目,應當根據“科研事業收入——科技成果轉讓收入”明細科目的本期貸方發生額填列。

本項目下,“科技咨詢收入”項目,應當根據“科研事業收入——科技咨詢收入”明細科目的本期貸方發生額填列。

本項目下,“其他科研收入”項目,應當根據“科研事業收入——其他科研收入”明細科目的本期貸方發生額填列。

(5)“捐贈收入”項目,反映高等學校接受其他單位或個人捐贈所取得的收入。本項目應當根據“捐贈收入”科目的本期貸方發生額填列。

(6)“其他收入”項目,反映高等學校除財政補助收入、其他政府補助、教育事業收入、科研事業收入、捐贈收入等收入以外的其他收入。本項目應當根據“其他收入”科目的本期貸方發生額填列。

本項目下,“后勤服務凈收入”“資產出租收入”“投資收益”“附屬單位繳款”各項目,根據“其他收入”科目有關明細科目的本期貸方發生額填列。

2.費用類各項目的填列

(7)“教育費用”項目,反映高等學校開展教學活動及其輔助活動發生的各項費用。本項目應當根據“教育費用”科目的本期借方發生額填列。

本項目下,“教學費用”項目,應當根據“教育費用”科目“教學費用”明細科目的本期借方發生額填列。

本項目下,“教輔費用”項目,應當根據“教育費用”科目“教輔費用”明細科目的本期借方發生額填列。

本項目下,“學生事務費用”項目,應當根據“教育費用”科目“學生事務費用”明細科目的本期借方發生額填列。

本項目下,“其他教育費用”項目,應當根據“教育費用”科目“其他教育費用”明細科目的本期借方發生額填列。

(8)“科研費用”項目,反映高等學校開展科研活動及其輔助活動發生的各項費用。本項目應當根據“科研費用”科目的本期借方發生額填列。

(9)“管理費用”項目,反映高等學校行政管理部門為組織和管理業務活動所發生的各項費用。本項目應當根據“管理費用”科目的本期借方發生額填列。

(10)“離退休保障費用”項目,反映高等學校用于離退休人員社會保障和福利待遇方面的各項費用。本項目應當根據“離退休保障費用”科目的本期借方發生額填列。

(11)“財務費用”項目,反映高等學校為籌集業務活動所需資金而發生的費用。本項目應當根據“財務費用”科目的本期借方發生額填列。

(12)“其他費用”項目,反映高等學校本期發生的、無法歸屬到上述教育費用、科研費用、管理費用、財務費用中的其他各項費用。本項目應當根據“其他費用”科目的本期借方發生額填列。

 

三、現金流量表編制說明

(一)本表反映高等學校在某一會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息。

(二)本表所指的現金,是指高等學校的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款,包括現金、可以隨時用于支付的銀行存款和零余額賬戶用款額度;現金等價物,是指高等學校持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資(除特別指明外,以下所指的現金均包含現金等價物)。

高等學校應當根據實際情況確定現金等價物的范圍,并且一貫性地保持其劃分標準,如果改變劃分標準,應當視為會計政策變更。高等學校確定現金等價物的原則及其變更,應當在財務報表附注中披露。

(三)現金流量表應當按照業務活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量分別反映。本表所指的現金流量,是指現金的流入和流出。

(四)高等學校應當采用直接法編制業務活動產生的現金流量。采用直接法編制業務活動現金流量時,有關現金流量的信息可以從會計記錄中直接獲得,也可以在收入費用表中收入和費用數據基礎上,通過調整存貨和與業務活動有關的應收應付款項的變動、投資以及固定資產折舊、無形資產攤銷等項目后獲得。

(五)本表各項目的填列方法:

1.業務活動產生的現金流量

(1)“非基建撥款政府補助收到的現金”項目,反映高等學校接受除基建撥款之外的財政撥款或其他政府補助而取得的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“財政補助收入”、“其他政府補助”等科目的記錄分析填列。

高等學校收到的基建撥款,在本表“收到基建撥款收到的現金”項目中反映,不在本項目反映。

(2)“開展教育活動收到的現金”項目,反映高等學校開展教育活動及其輔助活動取得的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“預收賬款”、“教育事業收入”等科目的記錄分析填列。

(3)“開展科研活動收到的現金”項目,反映高等學校開展科研活動及其輔助活動取得的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”、“科研事業收入”等科目的記錄分析填列。

(4)“接受捐贈收到的現金”項目,反映高等學校接受其他單位或者個人捐贈取得的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“捐贈收入”等科目的記錄分析填列。

(5)“收到的其他與業務活動有關的現金”項目,反映高等學校收到的除以上業務之外的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”、“其他收入”等科目的記錄分析填列。

(6)“職工工資福利支付的現金”項目,反映高等學校支付職工工資福利支出的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。

高等學校支付的在建工程人員的工資福利等,在本表“購建固定資產、無形資產所支付的現金”項目中反映,不在本項目反映。

(7)“對個人和家庭補助支付的現金”項目,反映高等學校發放對職工個人和家庭補助支付的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。

(8)“購買商品、接受服務支付的現金”項目,反映高等學校購買商品、接受服務而支付的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”、“教育費用”、“科研費用”、“管理費用”等科目的記錄分析填列。

(9)“支付的其他與業務活動有關的現金”項目,反映高等學校除上述項目之外支付的其他與業務活動有關的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應付款”、“其他費用”等科目的記錄分析填列。

2.投資活動產生的現金流量

(1)“收回投資所收到的現金”項目,反映高等學校出售、轉讓或者到期收回除現金等價物之外的長期投資而收到的現金。不包括長期投資收回的股利、利息,以及收回的非現金資產。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“長期投資”等科目的記錄分析填列。

(2)“取得投資收益所收到的現金”項目,反映高等學校因對外投資而取得的現金股利、利息,以及從被投資單位分回利潤收到的現金;不包括股票股利。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他收入”等科目的記錄分析填列。

(3)“處置固定資產和無形資產所收回的現金”項目,反映高等學校處置固定資產和無形資產所取得的現金,減去為處置這些資產而支付的有關費用之后的凈額。由于自然災害所造成的固定資產等長期資產損失而收到的保險賠款收入,也在本項目反映。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產清理”等科目的記錄分析填列。

(4)“收到的其他與投資活動有關的現金”項目,反映高等學校除上述各項之外收到的其他與投資活動有關的現金。其他現金流入如果金額較大的,應當單列項目反映。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”等有關科目的記錄分析填列。

(5)“購建固定資產和無形資產所支付的現金”項目,反映高等學校購買和建造固定資產,取得無形資產和其他長期資產所支付的現金。不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化的部分,以及融資租入固定資產支付的租賃費。借款利息和融資租入固定資產支付的租賃費,在籌資活動產生的現金流量中反映。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”、“基建工程”等科目的記錄分析填列。

(6)“對外投資所支付的現金”項目,反映高等學校進行對外投資所支付的現金,包括取得除現金等價物之外的長期投資所支付的現金,以及支付的傭金、手續費等附加費用。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“長期投資”等科目的記錄分析填列。

(7)“支付的其他與投資活動有關的現金”項目,反映高等學校除上述各項之外,支付的其他與投資活動有關的現金。如果其他現金流出金額較大的,應當單列項目反映。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”等有關科目的記錄分析填列。

3.籌資活動產生的現金流量

(1)“收到基建撥款收到的現金”項目,反映高等學校取得基建撥款所收到的現金。本項目可以根據“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目的記錄分析填列。

(2)“借款所收到的現金”項目,反映高等學校舉借各種短期、長期借款所收到的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的記錄分析填列。

(3)“收到的其他與籌資活動有關的現金”項目,反映高等學校除上述項目之外,收到的其他與籌資活動有關的現金。如果其他現金流入金額較大的,應當單列項目反映。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”等有關科目的記錄分析填列。

(4)“償還借款所支付的現金”項目,反映高等學校以現金償還債務本金所支付的現金。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”、“財務費用”等科目的記錄分析填列。

(5)“償付利息所支付的現金”項目,反映高等學校實際支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“長期借款”、“財務費用”等科目的記錄分析填列。

(6)“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目,反映高等學校除上述項目之外,支付的其他與籌資活動有關的現金,如融資租入固定資產所支付的租賃費。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“長期應付款”等有關科目的記錄分析填列。

4.“匯率變動對現金的影響額”項目,反映高等學校外幣現金流量及境外所屬分支機構的現金流量折算為人民幣時,所采用的現金流量發生日的匯率或期初匯率折算的人民幣金額與本表“現金及現金等價物凈增加額”中外幣現金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

5.“現金凈增加額”項目,反映高等學校本年度現金及現金等價物變動的金額。本項目應當根據本表“業務活動產生的現金流量凈額”、“投資活動產生的現金流量凈額”、“籌資活動產生的現金流量凈額”和“匯率變動對現金的影響額”項目的金額合計填列。

 

四、財政撥款收支表編制說明

(一)本表反映高等學校某一預算年度內財政撥款收支及結轉和結余情況。

(二)本表“上年結轉”各項目的內容和填列方法:

1.“上年結轉”項目及其所屬各明細項目的“本年數”欄,反映高等學校上一預算年度結轉至本預算年度使用的預算結轉和結余資源。該欄各項目應根據上年度“財政撥款收支情況表”中“結轉下年”項目及其所屬各明細項目的“本年數”欄的數字填列。

2.“上年結轉”項目及其所屬各明細項目的“上年數”欄,不填列。

(三)本表“本年財政補助收入”各項目的內容和填列方法:

1.“本年財政補助收入”項目及其所屬各明細項目的“本年數”欄,反映高等學校本預算年度收到的財政補助收入總額。該欄各項目應當根據“財政補助收入”科目及其所屬明細科目的本年發生額填列。

2.“本年財政補助收入”項目及其所屬各明細項目的“上年數”欄,反映高等學校上一預算年度收到的財政補助收入總額。該欄各項目應當根據上一年度“財政撥款收支表”中“本年財政補助收入”項目及其所屬各明細項目的“本年數”欄的數字填列。

(四)本表“本年財政撥款支出”各項目的內容和填列方法:

1.“本年財政撥款支出”項目及其所屬各明細項目的“本年數”欄,反映高等學校本預算年度發生的財政撥款支出總額。該欄各項目應當根據各費用類科目“財政撥款支出”明細科目本年發生額加上“資本性支出”備查賬中“財政撥款支出”數額后的金額填列。

2.“本年財政撥款支出”項目及其所屬各明細項目的“上年數”欄,反映高等學校上一預算年度發生的財政撥款支出總額。該欄各項目應當根據上一年度“財政撥款收支表”中“本年財政撥款支出”項目及其所屬各明細項目的“本年數”欄的數字填列。

(五)本表“財政撥款上繳”項目的內容和填列方法:

1.“財政撥款上繳”項目及其所屬各明細項目的“本年數”欄,反映高等學校本預算年度按規定實際上繳的財政撥款結轉和結余金額。該項目應當根據“限定性凈資產——財政撥款結轉和結余”科目有關借方發生額分析填列。

2.“財政撥款上繳”項目及其所屬各明細項目的“上年數”欄,反映高等學校上一預算年度按規定實際上繳的財政撥款結轉和結余金額。該項目應當根據上一年度“財政撥款收支表”中“財政撥款上繳”項目的“本年數”填列。

(六)本表“結轉下年”各項目的內容和填列方法:

1.“結轉下年”項目及其所屬各明細項目的“本年數”欄,反映高等學校結轉至下一年度使用的財政撥款結轉和結余資金。該項目應當根據“限定性凈資產——財政撥款結轉和結余”科目的年末余額填列。

2.“結轉下年”項目及其所屬各明細項目的“上年數”欄,不填列。

 

五、基建投資表編制說明

(一)本表反映從開始建設起到本年年末止累計撥入、借入的基本建設資金以及這些資金的使用情況。編制本表是為了檢查項目概算執行情況,考核分析投資效果,并為編制竣工決算提供資料。

(二)“項目編號”與“建設項目名稱”欄,按設計概算或投資計劃所列的工程項目編號與名稱填列。

(三)“開工日期”欄,填列實際開始施工的日期。

(四)“概算數”,反映建設項目的投資概算數,根據批準的建設項目概算數填列。

(五)“基建投資撥款及借款”欄所屬“累計”欄,反映自開始建設起到本年年末止累計基建撥款、基建借款等基建投入的合計數,根據上年本表6-9欄數字合計填列。其中,“基建撥款”,反映自開始建設起到本年年末止累計由財政撥入的基本建設資金,根據上年本表該欄數字和預算會計“預算收入——財政撥款——項目支出——基建撥款”明細科目本年貸方發生額合計填列;“單位自有資金”欄,反映自開始建設起到本年年末止累計由單位撥入的基本建設資金,根據上年本表該欄數字和財務會計“銀行存款”等科目的本年貸方發生額分析計算填列;“基建投資借款”欄,反映自開始建設起到本年年末止累計借入的各種投資借款,根據上年本表該欄數字和財務會計“長期借款——基建借款”明細科目本年貸方發生額計算填列?!捌渌睓?,反映自開始建設起到本年年末止累計投入的其他來源資金,根據上年本表該欄數字和財務會計“銀行存款”等科目本年貸方發生額分析填列。

(六)“基建建設支出”欄所屬“累計”欄,反映自開始建設起到本年年末止累計發生的基本建設支出,根據本表11-16欄數字合計填列?!肮潭ㄙY產”、“流動資產”、“無形資產”欄,分別反映自開始建設起到本年年末止累計已移交生產使用單位的固定資產、流動資產、無形資產和遞延資產,分別根據上年本表該欄數字和財務會計“在建工程——基建工程”科目有關明細科目的本年貸方發生額分析計算填列?!盎窘ㄔO在建工程”欄,反映建設單位各種在建工程成本的年末余額,根據財務會計“在建工程——基建工程——建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資”等有關明細科目的年末借方余額合計填列。

(七)“待核銷基建支出”欄,反映自開始建設起到本年年末基建項目發生的城市綠化、水土保持、取消項目可行性研究費及項目報廢等不能形成資產部分的基建投資支出,根據上年本表該欄數字和財務會計“在建工程——基建工程——待核銷基建支出”明細科目的本年借方發生額計算填列填列。

(八)“基建轉出投資”欄,反映自開始建設起到本年年末止高等學校為基建立項工程項目配套而建成的、產權不歸屬本單位的專用設施的實際成本,根據上年本表該欄數字和財務會計“在建工程——基建工程——基建轉出投資”明細科目的本年借方發生額計算填列填列。

 

六、會計報表附注

高等學校的會計報表附注至少應當披露以下內容:

(一)遵循《事業單位會計準則》、《高等學校會計制度》的聲明。

(二)單位整體財務狀況、業務活動情況的說明。

(三)重要會計政策、會計估計的說明。

(四)會計政策、會計估計變更以及差錯更正的說明。

(五)財務報表重要項目及其增減變動情況的說明。

(六)以前年度結余調整情況。

(七)有助于理解和分析財務會計報告需要說明的其他事項。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 



[1] 本制度所稱賬面價值,是指某會計科目的賬面余額減去相關的備抵項目(如累計折舊、累計攤銷)后的凈額。本制度所稱賬面余額,是指某會計科目的賬面實際余額,不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊、累計攤銷)。

[2] 這里所稱“項目”,指高等學校從財政部門以外的部門或單位取得的、具有指定用途、項目完成后需要報送有關項目資金支出決算和使用效果書面報告的資金所對應的項目。

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